Circolare numero 134 del 12-5-1995

Gestioni artigiani e commercianti: prospetto mod. 740, versamenti 1994 e autoconguaglio

La circolare fornisce istruzioni operative per la compilazione del prospetto INPS da allegare al mod. 740 da parte degli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti. Chiarisce inoltre il trattamento dei contributi dovuti per il 1994, le modalità di indicazione degli acconti e del saldo, i casi particolari relativi ai bollettini contenenti annualità pregresse e la portata permanente della disciplina sull’autoconguaglio dei contributi eccedenti il minimale.

Quadro normativo e finalità della dichiarazione

L’intervento si fonda sull’art. 46 del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 23 marzo 1995, n. 85, che ha sostituito il comma 3 dell’art. 3-bis del decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384, convertito dalla legge 14 novembre 1992, n. 438. La norma prevede che, a decorrere dal 1994, i soggetti iscritti alle gestioni previdenziali degli artigiani e dei commercianti indichino nella dichiarazione dei redditi dell’anno di riferimento i dati relativi alla base imponibile, al contributo dovuto e ai versamenti effettuati in acconto e a saldo.

In attuazione della disposizione è stato emanato il decreto interministeriale 13 aprile 1995, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 90 del 18 aprile 1995, che approva i prospetti da allegare alla dichiarazione dei redditi degli artigiani e degli esercenti attività commerciali, con le relative istruzioni di compilazione.

Soggetti tenuti alla compilazione del prospetto

Il prospetto INPS va allegato al mod. 740 e deve essere compilato dal titolare dell’impresa. I familiari coadiuvanti e coadiutori, qualora siano tenuti anch’essi alla presentazione della dichiarazione dei redditi, non compilano il prospetto ma devono indicare nello spazio "Annotazioni" del mod. 740 base il codice individuale del titolare dell’impresa, preceduto dalla dicitura "Codice individuale INPS".

Base imponibile contributiva: minimale e massimale

La circolare precisa che il reddito da assumere al rigo 3 non può essere inferiore a L. 19.153.576 annue né superiore a L. 92.271.667 annue. Se l’attività è stata svolta solo per una parte dell’anno, tali limiti devono essere riproporzionati su base mensile, pari rispettivamente a L. 1.596.131 mensili per il minimale e a L. 7.689.306 mensili per il massimale, per ogni mese di attività.

Ne deriva che la base imponibile ai fini contributivi può differire dal reddito dichiarato ai fini fiscali.

Rigo 4: importi da indicare per il contributo sul minimale

Per la compilazione del rigo 4 la circolare distingue due situazioni:

• nella generalità dei casi, quando i bollettini ricevuti nell’anno precedente riguardano esclusivamente contributi relativi all’anno di competenza, l’importo dei contributi dovuti sul reddito minimale va desunto dal frontespizio dei bollettini, alla voce "importo totale da versare";
• tale importo comprende anche i contributi per maternità ed ex ENAOLI, nonché eventuali quote associative, e deve essere considerato per intero, senza scorporare tali voci;
• in una casistica limitata, relativa ai nuovi iscritti che hanno iniziato l’attività in un periodo anteriore al 1994 e hanno bollettini di emissione 1994 contenenti anche contributi di anni diversi dal 1994, l’importo da rilevare va preso dalla colonna "Assicurazione IVS" in corrispondenza dell’anno 1994;
• anche in questa ipotesi l’importo comprende i contributi minori, ma non le quote associative.

Rigo 5: acconti, compensazioni e saldo

Nel rigo 5 devono essere indicati i versamenti effettuati per il 1994 come acconto. La circolare chiarisce che, se nel 1994 è stata operata una compensazione ai sensi della circolare n. 182 del 10 giugno 1994, con crediti maturati per maggiori contributi versati nel 1993, l’importo compensato deve essere incluso nel versamento del 1994, in quanto a tutti gli effetti contribuzione riferita all’anno 1994.

Per il saldo 1994 non sono introdotte modifiche rispetto alle regole precedenti. Tuttavia, se non è stata versata una somma dovuta come contribuzione fissa, tale somma non va inserita nell’importo da versare a saldo: deve invece essere corrisposta tramite gli appositi bollettini prestampati già inviati agli assicurati.

La circolare sottolinea che gli importi da riportare nei righi 4 e 5 sono relativi all’anno 1994 e che, ai fini della dichiarazione, devono essere considerati i versamenti eseguiti entro il termine per il pagamento delle imposte, cioè entro il 31 maggio 1995, e non soltanto quelli effettuati nel corso del 1994.

Termini di pagamento e esclusione della proroga fiscale

L’eventuale saldo contributivo per il 1994, calcolato sui redditi prodotti nello stesso anno, deve essere pagato in un’unica soluzione entro il termine per il versamento delle imposte, ossia entro il 31 maggio 1995.

La circolare precisa espressamente che non si applica al caso in esame la disciplina fiscale che consente il pagamento delle imposte entro il 20 giugno 1995 con maggiorazione dello 0,50% di interesse. Pertanto, per i contributi previdenziali degli artigiani e commercianti, il termine resta il 31 maggio 1995.

Emissione 1995 e contribuzione sui redditi eccedenti il minimale

Per i soggetti che hanno ricevuto per la prima volta nel 1995 i bollettini per il pagamento dei contributi assicurativi anche per anni pregressi, la circolare indica che nel rigo 5 va riportato, se il primo bollettino a importo prestampato con scadenza 20 aprile è stato pagato entro il 31 maggio, un quarto della somma indicata nel frontespizio dei bollettini alla colonna "Assicurazione IVS" con riferimento all’anno 1994.

Non deve invece essere indicato l’importo dei contributi dovuti sui redditi 1994 eccedenti il minimale, poiché tali somme saranno versate alle scadenze del 20 luglio e del 20 ottobre 1995 mediante specifici bollettini a fondo giallo, che saranno inviati nel mese di giugno.

Condono previdenziale

La circolare richiama la proroga al 31 maggio 1995 del termine per fruire del condono previdenziale previsto dall’art. 18, commi 1 e 3, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, disposta dall’art. 4, comma 8, del decreto-legge 7 aprile 1995, n. 105. Viene quindi confermata la possibilità di regolarizzare in forma agevolata la posizione contributiva relativa a tutto o a parte dell’anno 1994.

Autoconguaglio dei contributi eccedenti il minimale

Infine, la circolare chiarisce che le disposizioni della circolare n. 182 del 10 giugno 1994 in materia di autoconguaglio dei contributi eccedenti il minimale devono considerarsi di carattere permanente e non limitate alle sole situazioni pregresse riferite agli acconti sui redditi 1993. In tal modo viene estesa stabilmente la possibilità di utilizzare l’autoconguaglio nei casi previsti.