Sentenza del 09/10/2019 n. 5628 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento delle imposte sui redditi fondato sui dati risultanti dai conti correnti bancari. L'Amministrazione ha utilizzato i versamenti e le altre movimentazioni bancarie come elementi presuntivi della sussistenza di operazioni imponibili. Il contribuente contestava, o comunque era chiamato a giustificare, la riferibilità di tali movimentazioni a redditi imponibili.

La decisione

La sentenza afferma che, ai sensi dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, l'Amministrazione assolve il proprio onere probatorio producendo i dati e gli elementi emergenti dai conti correnti. Da ciò deriva un'inversione dell'onere della prova: spetta al contribuente dimostrare, con giustificazioni specifiche e analitiche per ciascun versamento bancario, che le somme non sono riferibili a operazioni imponibili. Non è sufficiente una spiegazione generica o complessiva delle movimentazioni. In base al principio enunciato, la contestazione del contribuente non può essere accolta se manca tale prova analitica.

Norme richiamate

• Art. 32 del d.P.R. n. 600/1973

  In tema di accertamento delle imposte sui redditi, i dati e gli elementi risultanti dai conti correnti bancari possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti.

  Le movimentazioni bancarie costituiscono una presunzione legale relativa della riferibilità a operazioni imponibili. Una volta acquisiti e utilizzati dall'Amministrazione, spetta al contribuente fornire la prova contraria, specifica e analitica, per ciascuna movimentazione contestata.

• Art. 2697 del codice civile

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; chi eccepisce l'inefficacia di tali fatti deve provare i fatti su cui l'eccezione si fonda.

  La regola generale sull'onere della prova è integrata dalla presunzione prevista dall'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, con conseguente necessità per il contribuente di dimostrare l'irrilevanza reddituale delle singole movimentazioni bancarie.

Massime di principio

• Quando un accertamento fiscale si fonda su dati bancari, l'Amministrazione non deve necessariamente dimostrare autonomamente l'imponibilità di ogni singola somma: è sufficiente produrre le risultanze dei conti correnti nei casi previsti dalla legge.
• Il contribuente deve fornire una prova concreta, documentata e analitica per ogni versamento contestato, indicando origine, causale, soggetto coinvolto e ragione per cui la somma non costituisce reddito imponibile.
• Non sono normalmente sufficienti dichiarazioni generiche, ricostruzioni complessive o la semplice affermazione che i movimenti derivano da disponibilità personali, prestiti, restituzioni o trasferimenti non reddituali.
• Per difendersi efficacemente da un accertamento bancario è opportuno predisporre una riconciliazione completa tra estratti conto, documenti contabili, contratti, ricevute e dichiarazioni fiscali, collegando ogni movimento alla relativa giustificazione.
• La mancata dimostrazione analitica dell'irrilevanza fiscale delle movimentazioni può comportare la conferma dell'accertamento e il conseguente prevalere dell'Amministrazione finanziaria.