Sentenza del 23/05/2016 n. 215 - Comm. Trib. Prov. Pisa

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’imputazione a reddito fondiario di canoni di locazione non corrisposti perché il contratto era stato consensualmente risolto prima della scadenza. L’Amministrazione sosteneva l’irrilevanza della risoluzione non tempestivamente registrata. Il principio affermato è che, una volta cessato sostanzialmente il rapporto locativo, il contratto non costituisce più fonte di produzione del reddito; pertanto, i canoni successivi alla risoluzione e non percepiti non concorrono alla formazione della base imponibile IRPEF. La mancata registrazione tempestiva della risoluzione ha natura pubblicitaria e non modifica, sul piano sostanziale, l’effettiva cessazione del rapporto.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF dei redditi fondiari

  Sono imponibili i redditi effettivamente riconducibili alla disponibilità e alla produzione del reddito fondiario. Dopo la risoluzione del contratto, i canoni non più dovuti e non percepiti non possono essere imputati al contribuente.

• Obbligo di registrazione della risoluzione del contratto di locazione

  La registrazione della risoluzione assolve principalmente a una funzione di pubblicità e di regolarità fiscale, ma la sua omissione o tardività non impedisce di provare la cessazione sostanziale del rapporto e non rende imponibili canoni non maturati.

• Corte di Cassazione, sentenza 11 dicembre 2012, n. 22588

  La Suprema Corte ha stabilito che i canoni non percepiti a seguito della risoluzione consensuale anticipata del contratto non concorrono alla formazione del reddito, anche se la risoluzione non è stata tempestivamente registrata.

Massime di principio

• Ai fini IRPEF occorre distinguere tra canoni effettivamente dovuti in base a un contratto ancora in essere e somme che non sono più maturate perché il rapporto è stato validamente risolto.
• La mancata registrazione tempestiva della risoluzione non determina automaticamente l’imponibilità dei canoni successivi: prevale la situazione sostanziale effettiva, purché adeguatamente provata.
• Per escludere i canoni dall’imponibile è opportuno conservare documenti idonei a dimostrare la cessazione anticipata, come l’accordo di risoluzione, la riconsegna dell’immobile, la corrispondenza tra le parti e la documentazione dei pagamenti.
• Il principio riguarda i canoni non percepiti perché non più dovuti dopo la risoluzione; non implica necessariamente l’esclusione di canoni già maturati, dovuti o oggetto di semplice morosità durante la vigenza del contratto.
• La registrazione della risoluzione resta comunque consigliabile e può evitare contestazioni, sanzioni o difficoltà probatorie nei rapporti con l’Amministrazione finanziaria.