Sentenza del 23/05/2016 n. 945 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'attività svolta in regime di convenzione con il SSN non fosse dotata di autonoma organizzazione sufficiente a giustificare l'assoggettamento all'IRAP. La convenzione impone infatti vincoli rilevanti riguardo al trattamento economico, al numero massimo di assistiti, all'obbligo di operare in uno studio e presso il domicilio dei pazienti e alla dotazione dei mezzi necessari. Tali elementi fanno ritenere il medico inserito in una struttura organizzativa riferibile al SSN e caratterizzata da un'attività rigidamente regolata dall'ASL, più vicina alla parasubordinazione che al lavoro autonomo organizzato. Anche l'eventuale presenza di compensi corrisposti a terzi non è sufficiente, da sola, a dimostrare l'esistenza di quel maggior livello di organizzazione e redditività richiesto per l'IRAP.

Norme richiamate

• IRAP e presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'attività autonomamente organizzata costituisce il presupposto dell'imposta.

  L'IRAP non colpisce automaticamente ogni attività professionale autonoma, ma richiede un'autonoma organizzazione effettivamente riferibile al professionista e capace di produrre un incremento apprezzabile della sua capacità reddituale.

• Convenzione tra medico di medicina generale e Servizio Sanitario Nazionale

  Tra i vincoli imposti dalla convenzione: il trattamento economico, il numero massimo di assistiti, l'obbligo di esercitare in uno studio, oltre che a domicilio, con dotazione di certi mezzi.

  I vincoli convenzionali e la disciplina dell'attività da parte dell'ASL possono escludere che l'organizzazione utilizzata dal medico costituisca una struttura autonoma propria, soprattutto quando il professionista opera sostanzialmente all'interno dell'organizzazione e degli interessi del SSN.

Massime di principio

• Un professionista convenzionato con una struttura pubblica non è automaticamente soggetto all'IRAP: occorre verificare in concreto se disponga di un'autonoma organizzazione propria.
• I vincoli organizzativi imposti dalla convenzione, dall'ASL o dall'ente pubblico non equivalgono necessariamente a un'organizzazione autonoma del professionista e possono anzi dimostrare il suo inserimento in una struttura altrui.
• La disponibilità di uno studio o di mezzi minimi necessari allo svolgimento dell'attività non basta, da sola, a integrare il presupposto dell'IRAP.
• I compensi corrisposti a collaboratori o terzi devono essere valutati concretamente: sono rilevanti solo se producono un effettivo potenziamento dell'attività e un quid pluris di redditività; non basta la loro mera esistenza.
• Per valutare situazioni analoghe occorre distinguere tra costi indispensabili e compensi a terzi che attribuiscono al professionista una capacità organizzativa ulteriore rispetto al lavoro personale.