Sentenza del 27/05/2020 n. 3804 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per l'anno 2014 emesso dall'Agenzia a seguito di p.v.c. della Guardia di Finanza. Il ricorrente contestava: 1) omesso contraddittorio preventivo ex legge 212/2000; 2) violazione art. 42 co.1 DPR 600/73 (carenza di poteri di firma del sottoscrittore); 3) illegittimo disconoscimento della qualifica di ente non commerciale e decadenza dal regime agevolato (più specifiche violazioni del TUIR e DPR IVA: art. 149 co.1 TUIR, art. 148 co.3/8 TUIR, art. 74 co.6 DPR 633/72); 4) errata determinazione dell'amministratore di fatto. Richiesta di annullamento dell'atto.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Napoli ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che: a) non sussiste omesso contraddittorio preventivo poiché il termine di 60 giorni per le osservazioni decorre dalla consegna del verbale di chiusura delle operazioni (richiamata giurisprudenza della Cassazione); b) la sottoscrizione dell'avviso è valida: la normativa non richiede l'indicazione nominativa del delegato né la temporaneità della delega se il delegato è individuabile per qualifica e ufficio e l'Ufficio ha prodotto la documentazione comprovante la delega; c) l'Agenzia ha legittimamente disconosciuto la qualifica di ASD per carenza dei requisiti associativi e della prova di gestione democratica (statuto e funzionamento effettivo), giustificando la riqualificazione e i recuperi fiscali; d) le contestazioni sull'amministratore di fatto sono fondate sulla documentazione e testimonianze acquisite. Conseguente conferma dell'accertamento; condanna del ricorrente al pagamento delle spese di giudizio pari a euro 1.000,00 oltre oneri accessori se dovuti.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 12, co. 7

  Il termine di 60 giorni per depositare osservazioni decorre dalla consegna o notifica del verbale di chiusura: la mancata partecipazione al contraddittorio 'in sede di accesso' non costituisce automaticamente omesso contraddittorio se è stato riconosciuto un termine dilatorio per le memorie.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 42, co. 1

  La norma richiede la 'sottoscrizione' dell'atto ma non impone requisiti formali specifici sulla delega di firma: non è necessaria l'indicazione nominativa del delegato né la sua temporaneità se il delegato è individuabile tramite qualifica e ufficio; l'onere di provare la delega incombe sull'Amministrazione solo se la sottoscrizione è contestata.

• TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), art. 148 e art. 149

  art. 148, co. 3 e co. 8; art. 149, co. 1

  Le agevolazioni per le associazioni sportive dilettantistiche richiedono sia clausole statutarie previste dalla norma sia la concreta osservanza di tali clausole (gestione democratica, rendicontazione, convocazione e partecipazione degli associati). L'assenza di clausole obbligatorie nello statuto o l'inosservanza degli obblighi gestionali legittima il disconoscimento del requisito associativo e la riclassificazione fiscale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74, co. 6

  Regole sul regime IVA per enti non commerciali: se mancano i presupposti per la non commercialità, l'Ufficio è legittimato a recuperare l'IVA secondo le regole ordinarie.

• Legge 1° febbraio 1929, n. 7 (art. 24) - sul processo verbale di constatazione

  Il processo verbale di verifica/acquisizione documentale può contenere elementi molteplici utili all'attività istruttoria e può originare l'accertamento 'a tavolino'; la sua produzione determina l'operatività del termine per il contraddittorio endoprocedimentale.

• D.L. 8 settembre 2005, n. 136, art. 7

  Riferimento alle previsioni relative all'attività istituzionale: l'ufficio può richiedere prova dell'effettiva attività istituzionale svolta presso gli organi preposti; la mancanza di riscontro efficace giustifica il disconoscimento dei requisiti.

Massime di principio

• Contraddittorio preventivo: quando l'ufficio redige un verbale di chiusura delle operazioni (p.v.c.) il termine per le osservazioni del contribuente è quello di 60 giorni dalla consegna/notifica del verbale; la mancata trattativa in sede di accesso non è automaticamente omesso contraddittorio se è concesso tale termine.
• Delega di firma: per la validità della sottoscrizione di un avviso di accertamento non è obbligatoria l'indicazione nominativa del delegato né la menzione della temporaneità; basta che il delegato sia individuabile tramite qualifica e ufficio e che l'Amministrazione possa dimostrare la delega se la firma è contestata.
• Onere della prova: se il contribuente contesta la firma l'Ufficio deve produrre la documentazione attestante la delega (anche in sede di gravame/appello) e tale documentazione può consistere in un ordine di servizio o atto interno.
• Requisiti per ASD: l'iscrizione a registri formali (es. CONI) non sostituisce la prova sostanziale del rispetto delle clausole statutarie e della gestione democratica; l'Associazione deve conservare e produrre verbali assembleari, rendiconti approvati, presenze e documentazione che dimostri la partecipazione effettiva degli associati per mantenere agevolazioni fiscali.
• Impugnazione pratica consigliata: in caso di contestazione, richiedere immediatamente all'Ufficio la produzione della delega di firma, documentare lo svolgimento effettivo dell'attività associativa (statuto conforme, verbali, fogli presenze, rendiconti), e verificare la corretta decorrenza del termine di 60 giorni utile per il contraddittorio; mancanze su questi punti riducono le chance di successo del ricorso.