Sentenza del 27/05/2020 n. 688 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'ufficio aveva proceduto ad accertamento sintetico del reddito complessivo del contribuente dopo aver riscontrato uno scostamento superiore a un quinto tra il reddito dichiarato e quello accertato analiticamente. L'ufficio ha utilizzato lo strumento del "redditometro" (accertamento induttivo basato su elementi di capacità contributiva) per determinare il reddito, avvalendosi di elementi e circostanze di fatto. Il contribuente ha contestato l'accertamento sostenendo, in sostanza, che il reddito determinato sinteticamente non rifletteva la realtà o che lo scostamento era dovuto a componenti di reddito esclusi dalla base imponibile.

La decisione

La sentenza conferma la legittimità dell'accertamento sintetico ove lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito accertato analiticamente superi un quinto. È stato precisato che l'applicazione del redditometro è ammessa purché l'ufficio si fondi su elementi e circostanze di fatto certi e verificabili. In caso di accertamento sintetico, spetta al contribuente l'onere di provare che lo scostamento è riconducibile a redditi o componenti poi esclusi dalla formazione della base imponibile. Inoltre la Corte chiarisce che il principio del favor rei non è applicabile in senso estensivo alle norme sostanziali tributarie: esso trova applicazione solo con riferimento a norme sanzionatorie. Nel complesso la pronuncia dà ragione all'operato dell'ufficio, ribadendo i limiti e le condizioni dell'uso del redditometro e l'onere probatorio a carico del contribuente.

Massime di principio

• L'accertamento sintetico è legittimo quando si riscontri uno scostamento superiore al 20% tra reddito dichiarato e reddito accertato analiticamente; in tali casi l'ufficio può procedere a rideterminare il reddito complessivo.
• L'utilizzo del redditometro richiede elementi e circostanze di fatto certi e verificabili: non è sufficiente una valutazione indiziaria generica.
• Per i periodi d'imposta antecedenti al 2010 (e in generale quando si usa l'accertamento induttivo), l'onere della prova circa l'esistenza di redditi esclusi o di giustificazioni spetta al contribuente.
• Il contribuente può disinnescare l'accertamento sintetico dimostrando che lo scostamento è dovuto a componenti di reddito esclusi dalla base imponibile (es. proventi non imponibili), ma tale onere probatorio è gravoso e deve essere documentato con elementi certi.
• Il principio del favor rei non opera per modificare l'interpretazione delle norme sostanziali tributarie: esso trova applicazione soltanto in materia sanzionatoria.