Sentenza del 11/05/2015 n. 1958 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento sintetico fondato sugli indici di capacità contributiva previsti dai decreti ministeriali del 10 settembre 1992 e del 19 novembre 1992, sostenendo, in particolare, che il loro impiego per determinare redditi maturati anteriormente comportasse un'applicazione retroattiva. È stata inoltre contestata la sufficienza degli elementi presuntivi utilizzati dall'Amministrazione.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo l'accertamento fondato sugli indici del cosiddetto redditometro anche con riferimento a redditi maturati in epoca anteriore, poiché i decreti hanno natura procedimentale e non sostanziale, quindi il loro utilizzo non costituisce applicazione retroattiva di una nuova imposta o di nuovi presupposti impositivi. Gli indici individuati dai decreti costituiscono prova sufficiente dei fattori sintomatici della capacità contributiva e l'Amministrazione non deve fornire ulteriori prove oltre alla loro esistenza. Spetta invece al contribuente dimostrare che il reddito presunto non esiste, oppure che è inferiore a quello determinato sinteticamente.

Norme richiamate

• D.M. 10 settembre 1992

  Individua gli elementi e gli indici di capacità contributiva utilizzabili per la determinazione sintetica del reddito mediante il cosiddetto redditometro. La sua applicazione a periodi d'imposta anteriori non è considerata retroattiva in senso vietato, poiché il decreto ha natura procedimentale.

• D.M. 19 novembre 1992

  Integra la disciplina degli indici di capacità contributiva utilizzabili nell'accertamento sintetico. Anche questo decreto è qualificato come strumento procedimentale, idoneo a essere applicato nell'accertamento di redditi maturati anteriormente alla sua emanazione.

Massime di principio

• Gli strumenti normativi che si limitano a stabilire modalità di calcolo o procedura dell'accertamento possono essere applicati anche a periodi d'imposta precedenti, purché non introducano nuovi presupposti sostanziali dell'imposizione.
• Quando l'Amministrazione dimostra l'esistenza di uno o più elementi-indice previsti dal redditometro, può presumere una determinata capacità contributiva senza dover fornire ulteriori prove autonome del reddito effettivo.
• La presunzione derivante dagli indici del redditometro è superabile dal contribuente, sul quale grava l'onere di provare, con elementi concreti, che il reddito presunto non esiste o è inferiore.
• In una situazione analoga, la difesa deve concentrarsi sulla contestazione dell'effettiva disponibilità del bene o della spesa, sulla loro imputabilità al contribuente, sulla correttezza della quantificazione e sulla prova delle fonti finanziarie non reddituali o dei redditi esenti già utilizzati.