Cassazione Civile, Ordinanza n. 22766/2021 del 12/08/2021

Esito

La controversia

Due contribuenti avevano impugnato avvisi di accertamento relativi agli esercizi 2009 e 2010, con i quali l'Ufficio aveva rettificato il reddito d'impresa di una società ai fini IRES, IRAP e IVA, recuperato il reddito da partecipazione della socia e contestato l'omesso versamento della ritenuta sugli utili presuntivamente accertati. La pretesa derivava da una verifica di magazzino: a fronte di un bilancio provvisorio e di rimanenze finali indicate al 31 dicembre 2010, i verificatori avevano riscontrato al 31 gennaio 2011 una parziale insussistenza delle giacenze, ricostruendo vendite e acquisti intermedi e traendone la presunzione di cessioni extracontabili da imputare agli esercizi 2009 e 2010. I contribuenti avevano sostenuto che il bilancio provvisorio non corrispondesse alla contabilità effettiva ed era stato predisposto solo per ottenere affidamenti bancari. La CTR aveva rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo, da un lato, che la differenza inventariale potesse valere solo per l'anno in cui era avvenuto l'accesso e non per gli anni precedenti e, dall'altro, che il bilancio provvisorio non fosse utilizzabile perché non coincidente con il bilancio ufficiale e con la dichiarazione dei redditi. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: violazione del d.P.R. 441/1997, art. 4, e del TUIR, art. 92, per il limite temporale attribuito alla presunzione di cessione; violazione del d.P.R. 600/1973, art. 39, del d.P.R. 570/1996, art. 1, lett. d), e dell'art. 2730 c.c., per il mancato riconoscimento dell'utilizzabilità di elementi contabili non ufficiali e dell'accertamento induttivo; omessa pronuncia e violazione del TUIR, art. 110, per non avere il giudice liquidato l'imposta nonostante l'annullamento dell'atto.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il secondo motivo del ricorso, ritenendo errata la decisione della CTR sia nel limitare la presunzione di cessione al solo momento dell'accesso, sia nell'escludere la rilevanza del bilancio provvisorio come elemento indiziario valutabile ai fini dell'accertamento. Ha dichiarato assorbito il terzo motivo e ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla CTR della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Utilizzato come parametro dei motivi di ricorso per denunciare violazione di legge.

• art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Utilizzato come parametro del terzo motivo per violazione di legge e omessa pronuncia.

• art. 4, d.P.R. 10 novembre 1997, n. 441

  La presunzione di cessione o acquisto opera al momento dell'inizio dell'accesso e, se derivante dal raffronto tra risultanze contabili e consistenze inventariali, riguarda il periodo d'imposta oggetto del controllo; può basarsi anche su riscontri indiretti tra elementi contabili.

• art. 92, comma 7, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato dal ricorrente in relazione alla rettifica delle rimanenze e alla determinazione del reddito d'impresa.

• art. 1, lett. d), d.P.R. 16 settembre 1996, n. 570

  Richiamato dal ricorrente a sostegno della legittimità dell'accertamento fondato su elementi contabili non ufficiali.

• art. 39, comma 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Legittima l'accertamento induttivo quando la contabilità è inattendibile; elementi extra-contabili possono avere valore indiziario se gravi, precisi e concordanti.

• art. 2730 c.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso in tema di valore probatorio delle dichiarazioni e degli elementi documentali considerati dall'Ufficio.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato per dedurre omessa pronuncia del giudice di merito sul trattamento dell'imposta conseguente all'annullamento dell'atto.

• art. 110, comma 8, TUIR

  Richiamato per contestare la mancata liquidazione dell'imposta in relazione agli effetti delle variazioni delle rimanenze.

• artt. 2709 e ss. c.c.

  La nozione di scritture contabili comprende tutti i documenti che registrano atti d'impresa o rappresentano situazione patrimoniale e risultato economico.

Massime di principio

• Le presunzioni di cessione o di acquisto previste dalla normativa tributaria in materia di controlli di magazzino non sono circoscritte al solo momento dell'accesso, ma possono spiegare effetti sul periodo d'imposta oggetto del controllo e, se le differenze quantitative emergono in relazione a più annualità controllate, possono incidere anche su esercizi precedenti compresi nell'accertamento.
• Nel giudizio tributario, anche la contabilità non ufficiale o provvisoria, quando contenga dati riferibili all'attività d'impresa, è utilizzabile come elemento indiziario per l'accertamento induttivo; la sua attendibilità o finalità extra-contabile non ne esclude automaticamente la valutabilità, restando a carico del contribuente l'onere di fornire prova contraria adeguata.
• Ai fini dell'accertamento induttivo, il giudice di merito non può escludere aprioristicamente il rilievo di documenti non formalmente ufficiali se essi consentono di ricostruire la situazione patrimoniale o economica dell'impresa.
• Quando il giudice di merito applica in modo erroneo il perimetro temporale della presunzione di cessione o nega rilevanza a elementi contabili indiziari ammissibili, la sentenza va cassata con rinvio per nuovo esame nel rispetto dei criteri legali di valutazione della prova.
• rami":["Tributi","Processo civile"],"materie":["Accertamento","Contenzioso tributario","Prove"],"sottomaterie":[],"istituti_giuridici":["Onere della prova"]}]}```】}]}}}]}]}}]}]}]}]]]]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}}}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}]}

Come è indicizzato