Circolare ADM n. 23/2025

Riduzione dell’importo della garanzia ed esonero dalla garanzia per i diritti doganali di fiscalità nazionale

La circolare detta istruzioni operative per l’applicazione dell’art. 51 dell’allegato 1 al d.lgs. 26 settembre 2024, n. 141, in materia di riduzione dell’importo della garanzia ed esonero dalla garanzia per i diritti doganali riferiti alla sola fiscalità nazionale. Il documento si coordina con la determinazione direttoriale prot. n. 562593 del 1° settembre 2025 e mira a uniformare sul territorio nazionale la valutazione delle istanze, nel rispetto della disciplina unionale e nazionale.

Quadro normativo e raccordo con la disciplina previgente

L’art. 51 delle disposizioni nazionali complementari al Codice doganale dell’Unione recepisce, con modificazioni, il previgente art. 90 TULD. La circolare precisa che ogni richiamo, negli atti vigenti dell’Agenzia, al previgente art. 90 in materia di riduzione o esonero dell’importo da garantire per la fiscalità nazionale deve ora intendersi riferito all’art. 51 del d.lgs. 141/2024.

Restano efficaci le autorizzazioni già rilasciate sulla base del previgente art. 90 TULD; esse saranno adeguate alle rispettive scadenze secondo i criteri fissati dalla determinazione direttoriale del 1° settembre 2025 e dalle presenti istruzioni operative.

Ambito di applicazione e disciplina unionale richiamata

Per le istanze di esonero totale o parziale dalla prestazione di garanzia globale o isolata relative ai diritti doganali afferenti alla fiscalità nazionale, gli Uffici devono applicare gli artt. 84 del reg. (UE) n. 2446/2015 e 158, par. 1, del reg. (UE) n. 2447/2015. La circolare sottolinea che la valutazione non può basarsi esclusivamente sulla solvibilità del soggetto, ma deve considerare anche le caratteristiche del debito eventuale e la capacità del debitore di farvi fronte.

I criteri previsti dall’art. 84, par. 1, lett. a)-d), par. 2, lett. a)-e) e par. 3, lett. a)-j) del reg. delegato sono considerati automaticamente soddisfatti per gli operatori già in possesso di autorizzazione AEO-C; in tal caso l’Ufficio non deve effettuare ulteriori verifiche su tali aspetti.

Solvibilità, affidabilità e rischio di insorgenza dell’obbligazione doganale

La circolare individua i parametri essenziali della valutazione istruttoria:

• capacità dell’operatore di adempiere agli obblighi di pagamento per la parte non coperta da garanzia, tenuto conto del tipo di attività economica;
• affidabilità, desumibile anche dalla capacità di controllo sulle operazioni e sul flusso delle merci;
• rischio di insorgenza dell’obbligazione doganale, rapportato al tipo e al volume dell’attività commerciale e alla tipologia di merce interessata.

Con riguardo alla solvibilità finanziaria, gli Uffici devono verificare la capacità dell’operatore di far fronte tempestivamente agli obblighi derivanti dall’eventuale obbligazione non coperta e la probabilità dell’insorgenza dell’obbligazione stessa, nonché il relativo impatto finanziario. Il concetto di rischio è ricondotto all’art. 5, par. 7, CDU, come probabilità dell’evento dannoso e valutazione del suo impatto.

Per l’analisi del rischio e dell’impatto deve essere utilizzata la metodologia adottata ai fini dell’autorizzazione AEO, richiamata come modello AEO COMPACT. Per gli operatori AEO-C si fa quindi riferimento alla valutazione già svolta in sede di rilascio dello status e agli eventuali aggiornamenti emersi nel monitoraggio periodico. Qualora, dopo l’ultimo monitoraggio, si siano verificati eventi dannosi che hanno comportato l’insorgenza di obbligazioni doganali, l’Ufficio può rivalutare il livello di rischio. Tutte le valutazioni devono essere integralmente documentate nel fascicolo autorizzativo.

Differenziazione tra garanzia globale e garanzia isolata

La circolare chiarisce che il beneficio può incidere sull’importo di riferimento (IdR) delle singole procedure o dei singoli regimi inclusi nella garanzia globale, e può essere concesso in percentuali differenti per ciascuna procedura, in base alle valutazioni effettuate, quali la probabilità di insorgenza del debito potenziale, il tipo di attività e la tipologia di merce.

In caso di garanzia globale, una volta completate positivamente tutte le verifiche, l’importo di riferimento della garanzia relativa alla fiscalità nazionale può essere ridotto fino al 50%, fino al 30% oppure azzerato.

Per la garanzia isolata relativa ai dazi, la normativa unionale non consente riduzioni o esoneri. Diversamente, per l’IVA è possibile applicare la riduzione o l’esonero secondo la normativa nazionale, con una modulazione più ampia rispetto ai livelli previsti per i dazi. La circolare riporta una scala di copertura che va dall’esonero totale fino alla garanzia integrale, con riduzioni intermedie del 10%, 20%, 30%, 40%, 50%, 60%, 70%, 80% e 90%.

Operatori AEO-C e soggetti non AEO

Per i soggetti AEO-C, nella garanzia isolata l’Ufficio può autorizzare l’esonero dell’importo da garantire fino al 100%, tenendo conto di quanto già emerso nel rilascio o nel monitoraggio dell’autorizzazione AEO in merito a solvibilità, rischio e affidabilità. Un eventuale diniego deve essere motivato in modo specifico.

Per i soggetti non AEO, la valutazione è limitata alla sola solvibilità ai fini della concessione dell’esonero o della riduzione della garanzia per la sola fiscalità nazionale, senza esaminare i requisiti aggiuntivi di affidabilità richiesti per gli operatori AEO.

Settori produttivi specifici e istruttoria rafforzata

Nella valutazione della solvibilità occorre considerare le peculiarità del settore economico in cui opera l’impresa. La circolare richiama, in particolare, le società con strutture finanziarie articolate e che producono beni di complessa realizzazione, anche su commessa, nonché le società partecipate, controllate da queste ultime e quotate in borsa.

Per tali casistiche devono essere utilizzati bilanci riclassificati secondo gli standard ITA GAAP e il principio contabile OIC 23, relativo ai lavori in corso su ordinazione e alle informazioni da riportare in nota integrativa. Se l’istruttoria si conclude con una decisione negativa o parzialmente negativa, l’Ufficio competente deve trasmettere le istanze e la documentazione alla Direzione Dogane – Ufficio Disciplina risorse proprie e altri diritti doganali – tramite le Direzioni Territoriali, per un monitoraggio dell’istruttoria.

La relazione da trasmettere deve contenere, tra l’altro:

• informazioni sui soggetti pubblici detentori delle quote di proprietà e sulle eventuali lettere di patronage;
• l’indicazione dell’eventuale natura di newco;
• la valutazione riferita allo specifico settore economico in cui l’operatore svolge l’attività e alle relative modalità operative.

Amministrazioni dello Stato ed enti pubblici

Per le Amministrazioni dello Stato e gli enti pubblici il beneficio è disciplinato in modo speciale: l’accesso è subordinato soltanto alla verifica della titolarità effettiva dell’autorizzazione o dell’operazione doganale cui l’esonero si riferisce, della funzionalità di tale autorizzazione o operazione ad attività istituzionali e dell’effettiva appartenenza del richiedente alla categoria pubblica, in analogia con l’art. 89, par. 7, CDU.

Vigilanza e applicazione territoriale

Le Direzioni Territoriali sono chiamate a vigilare sull’uniforme applicazione della circolare presso gli Uffici dipendenti. Eventuali difficoltà applicative devono essere segnalate tempestivamente alla Direzione centrale competente, in coerenza con la direttiva del Direttore dell’Agenzia richiamata nel testo.