Sentenza del 11/03/2015 n. 4846 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva compensato un'eccedenza di credito IVA con i debiti IVA di altre società del gruppo, nell'ambito della liquidazione IVA infragruppo prevista dal D.P.R. n. 633/1972, art. 73, e dal D.M. 13 dicembre 1979. L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione l'importo compensato perché la società non aveva prestato, al momento della dichiarazione annuale, la garanzia fideiussoria richiesta dall'art. 6 del D.M. 13 dicembre 1979. La CTR aveva ritenuto illegittimo il recupero, sostenendo che l'omessa garanzia non impedisse la compensazione e che mancasse una norma primaria idonea a fondare le sanzioni. L'Agenzia ha impugnato tale decisione, deducendo la violazione della disciplina IVA e delle norme sanzionatorie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che la garanzia fideiussoria è un requisito obbligatorio per perfezionare la compensazione IVA infragruppo; in mancanza della garanzia, la società deve versare l'importo corrispondente al credito compensato entro il termine di presentazione della dichiarazione. L'iscrizione a ruolo dell'importo è quindi legittima, così come la sanzione del 30% per omesso versamento, ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997. Il pagamento del tributo e la sanzione sono stati qualificati rispettivamente come adempimento dell'obbligazione fiscale e sanzione ordinaria per omesso versamento, non come duplicazione sanzionatoria. La società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 12.000 euro, mentre sono state compensate le spese dei giudizi di merito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 73

  Costituisce la base legislativa della disciplina della liquidazione IVA di gruppo e consente al Ministro di regolare con decreto modalità e termini delle dichiarazioni e dei versamenti dei gruppi societari.

• D.M. 13 dicembre 1979, art. 6

  La società il cui credito sia stato estinto deve prestare garanzia secondo le disposizioni dell'art. 38-bis del D.P.R. n. 633 del 1972; in mancanza, deve versare l'importo corrispondente alle eccedenze compensate entro il termine di presentazione della dichiarazione.

  La garanzia fideiussoria è un requisito obbligatorio per il perfezionamento della compensazione IVA infragruppo. L'omissione comporta il recupero dell'importo compensato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38-bis

  La norma disciplina le garanzie richieste per i rimborsi IVA e, tramite il rinvio operato dal D.M. del 1979, si applica anche alla compensazione IVA infragruppo. Il rinvio non introduce una prestazione patrimoniale priva di base legislativa.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  Prevede la sanzione ordinaria per omesso o insufficiente versamento dell'imposta, pari nel caso esaminato al 30% dell'importo non versato. L'indebita compensazione, non perfezionata per l'omessa garanzia, equivale a omesso versamento.

• Costituzione, art. 23

  Non è violato, perché l'obbligo di prestare garanzia e, in alternativa, di versare l'imposta trova fondamento nella disciplina primaria IVA, richiamata dal decreto ministeriale.

• Costituzione, art. 25

  Non è violato, poiché la sanzione non deriva autonomamente dal decreto ministeriale, ma dal combinato disposto delle norme primarie IVA e dell'art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997.

• Costituzione, art. 76

  La disciplina ministeriale è stata ritenuta compatibile con i limiti della potestà regolamentare, in quanto attua la delega contenuta nell'art. 73 del D.P.R. n. 633/1972 e richiama la disciplina primaria dell'art. 38-bis.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 13

  È richiamato dalla Corte insieme alla disciplina IVA quale base primaria del trattamento sanzionatorio applicabile.

• Art. 384 c.p.c.

  Ha consentito alla Cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente nel merito rigettando il ricorso introduttivo della contribuente.

Massime di principio

• Nelle procedure IVA infragruppo, gli adempimenti formali espressamente previsti come condizioni della compensazione, come la prestazione della garanzia, devono essere rispettati entro i termini stabiliti; la loro omissione può impedire il perfezionamento della compensazione.
• Se la compensazione non si perfeziona per mancanza della garanzia richiesta, l'importo del credito utilizzato può essere recuperato come imposta non versata e può applicarsi la sanzione ordinaria per omesso versamento.
• Il pagamento dell'importo indebitamente compensato non costituisce, di per sé, una sanzione aggiuntiva: rappresenta l'adempimento dell'obbligazione tributaria, mentre la sanzione è quella prevista dalla legge per l'omesso versamento.
• Il principio di neutralità dell'IVA non impedisce il recupero e le sanzioni quando l'omissione formale incide su un requisito sostanziale necessario per accedere al regime agevolato e l'imposta non è stata effettivamente versata.
• Un decreto ministeriale può disciplinare le modalità operative della procedura e richiamare norme primarie, ma l'obbligo tributario e la sanzione devono trovare fondamento nella legge; in questo caso la Corte ha ritenuto soddisfatto tale requisito.