Sentenza del 04/03/2021 n. 843 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Notifica di avviso di accertamento fiscale alla società (e contestuale attribuzione di responsabilità/effetti al socio). Il socio ha sporto successivamente una denuncia nei confronti degli amministratori tentando di dimostrare la propria estraneità alle violazioni contestate; la denuncia è stata presentata solo dopo la ricezione dell'avviso di accertamento.

La decisione

Il giudice ha ritenuto la denuncia del socio tardiva e meramente strumentale, costruita ex post per sostenere l'asserita estraneità del socio. Il socio non ha assolto l'onere della prova della propria estraneità e non ha dimostrato di aver esercitato una diligenza minima nel vigilare sugli atti societari. L'avviso di accertamento è quindi rimasto valido rispetto alle conseguenze che lo collegavano al socio; la posizione del socio è stata respinta.

Norme richiamate

• Principio di buona fede

  Il principio di buona fede presiede anche alla tutela dei terzi aventi causa di una s.r.l. a ristrettissima base azionaria, imponendo al socio un comportamento diligente e non meramente formale; la denuncia tardiva può essere considerata strumentale.

• Onere della prova e diligenza del socio

  Al socio che pretende di essere estraneo alle violazioni ricade l'onere di provare concretamente la propria non partecipazione e di dimostrare di aver esercitato una diligenza almeno ordinaria nel verificare atti e comportamenti societari; la mera denuncia successiva non è sufficiente.

Massime di principio

• In società a ristrettissima base azionaria il socio che detiene la quasi totalità delle quote ha un obbligo maggiore di vigilanza: non può invocare l'estraneità limitandosi a denunce presentate dopo l'emergere di contestazioni.
• Una denuncia penale presentata solo dopo la notifica di un avviso di accertamento è facilmente valutata come strumentale; per essere credibile la denuncia deve essere tempestiva e supportata da elementi concreti.
• L'onere della prova dell'estraneità grava sul socio; è indispensabile raccogliere e conservare documentazione preventiva che dimostri l'assenza di coinvolgimento o il pronto esercizio di controllo/riscontro sulle attività societarie.
• La buona fede e la diligenza ordinaria richiedono controlli attivi (es.: richiesta di informazioni, verifica documentale, partecipazione alle decisioni rilevanti) per evitare di essere ritenuti responsabili per violazioni commesse da amministratori o terzi.
• In situazioni analoghe, il contribuente/socio dovrebbe agire tempestivamente (segnalare le irregolarità, procedere a verifiche interne, informare l'autorità competente) e non attendere l'iniziativa dell'amministrazione finanziaria per costruire una difesa.