Sentenza del 04/03/2021 n. 800 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia aveva emesso un avviso di accertamento rilevando l'omessa contabilizzazione di fatture di acquisto (in particolare n. 105, 106 e 107 per complessivi € 261.137,09 oltre IVA) e altre omissioni (fattura n. 8 per € 11.162,97 e un acquisto in evasione per € 1.215,63). La società ricorrente ha contestato di non aver richiesto né ricevuto la merce e le relative fatture; in giudizio non sono stati prodotti i documenti di trasporto (DDT). L'Ufficio ha retto la pretesa sulla base delle riscontrate registrazioni della venditrice e di controlli di coerenza esterna, ritenendo che la merce fosse stata consegnata ma non contabilizzata.

La decisione

La Commissione ha parzialmente accolto l'appello dell'Agenzia: ha ritenuto definitivi (per mancata impugnazione da parte della società in primo grado) i rilievi relativi alla fattura n. 8 e all'acquisto in evasione e li ha confermati; ha invece confermato la sentenza di primo grado per quanto concerne le tre fatture di acquisto per € 261.137,09 oltre IVA, annullando tali rilievi per mancanza della prova della consegna (assenza dei DDT e dichiarazione della società di non aver ricevuto la merce). Le spese di entrambi i gradi sono compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. c) e d)

  art. 39 - comma 1 - lett. c) e d) D.P.R. n. 600/73

  Norma richiamata come fondamento dell'accertamento basato su riscontri tra dati contabili ed extracontabili e presunzioni; utilizzata dall'Ufficio per giustificare l'emissione dell'avviso di accertamento a fronte di incongruenze rilevate.

• Decreto legislativo n. 546/1992, art. 15

  art. 15 D.lgs. n. 546/1992

  Norma richiamata per la regolazione delle spese processuali; il Collegio ha compensato le spese a seguito della parziale soccombenza di entrambe le parti.

Massime di principio

• Se il contribuente dichiara di non aver ricevuto merce e fatture e non sono prodotti i documenti di trasporto (DDT), l'amministrazione finanziaria deve fornire prove positive della consegna: l'assenza di DDT rende debole la presunzione di avvenuta cessione.
• Non è lecito pretender dal contribuente la "prova negativa" (cioè dimostrare di non aver ricevuto qualcosa) se questa prova è di fatto impossibile; in tali casi l'onere probatorio resta in capo all'Ufficio.
• Le registrazioni contabili della controparte (venditrice) possono essere indizio, ma per sostenere accertamenti basati su presunzioni occorrono riscontri supplementari (DDT, riscontri finanziari, pagamenti tracciati) che dimostrino coerenza e materialità dell'operazione.
• Se il contribuente non impugna specifici rilievi nell'atto introduttivo del giudizio, quei rilievi possono diventare definitivi: chi contesta deve contestare espressamente tutti i punti che intende far valere.
• Per evitare rischi in caso di verifiche: conservare DDT e documentazione di trasporto, tenere evidenza dei pagamenti bancari o altri riscontri finanziari e contestare formalmente, e nel dettaglio, ogni contestazione ricevuta.