Sentenza del 18/06/2015 n. 3613 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’applicazione di una sanzione distinta per ciascuna dichiarazione inviata oltre il termine, sostenendo che i plurimi invii tardivi erano avvenuti nello stesso contesto temporale e costituivano un’unica condotta oggettivamente unitaria. La separazione dei file sarebbe dipesa da esigenze esclusivamente tecniche, legate al sovraccarico dei terminali nel periodo di scadenza, e avrebbe comunque agevolato l’Ufficio ricevente e tutelato i contribuenti. Poiché le violazioni erano formali, senza effetti sulla base imponibile o sulla liquidazione del tributo, è stata invocata l’applicazione del cumulo giuridico.

La decisione

La decisione ha riconosciuto l’applicabilità del cumulo giuridico previsto dall’art. 12, comma 2, del D.Lgs. n. 472/1997, con conseguente applicazione di un’unica sanzione, determinata secondo il criterio previsto dall’art. 8, comma 2, della L. n. 689/1981, anziché di tante sanzioni quante erano le dichiarazioni trasmesse tardivamente. Le singole violazioni sono state considerate parte di una macro-violazione caratterizzata da condotta unitaria e buona fede dell’intermediario.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, D.Lgs. n. 472/1997

  La norma è stata interpretata nel senso che più violazioni commesse in un unico contesto o riconducibili a una condotta sostanzialmente unitaria possono essere assoggettate al cumulo giuridico, con applicazione di una sanzione unica più favorevole.

• Art. 8, comma 2, L. n. 689/1981

  Richiamato quale criterio per l’applicazione della sanzione unica in presenza di più violazioni riconducibili a un’unica condotta.

Massime di principio

• Quando un intermediario invia tardivamente più dichiarazioni nello stesso periodo e per ragioni riconducibili a un’unica situazione operativa, può essere invocato il cumulo giuridico invece dell’applicazione di una sanzione autonoma per ogni invio.
• La natura meramente formale della violazione, cioè l’assenza di effetti sulla base imponibile, sulla liquidazione o sul pagamento del tributo, costituisce un elemento favorevole all’applicazione del cumulo giuridico.
• La separazione tecnica degli invii non esclude necessariamente l’unitarietà della condotta, soprattutto se gli invii sono ravvicinati, determinati da esigenze operative e non comportano un danno sostanziale per l’Amministrazione o per il contribuente.
• L’applicazione del cumulo non è automatica: occorre dimostrare il collegamento temporale e oggettivo tra le violazioni, l’assenza di effetti sostanziali e, ove rilevante, la buona fede dell’intermediario.
• In casi analoghi è opportuno documentare le circostanze tecniche degli invii, le date e gli orari delle trasmissioni, il sovraccarico dei sistemi e ogni elemento utile a provare che si è trattato di una condotta unitaria.