Sentenza del 29/11/2016 n. 7557 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione sintetica del reddito, sostenendo e provando che, nell'anno d'imposta interessato, la somma dei redditi propri dichiarati, dei redditi dichiarati dal coniuge, dei redditi esenti e dei redditi soggetti a ritenuta fosse superiore al reddito sinteticamente determinato dall'Amministrazione. Tale dimostrazione era finalizzata a provare la disponibilità di risorse sufficienti a giustificare la capacità di spesa contestata.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  La norma attribuisce a chi intende far valere un diritto l'onere di provarne i fatti costitutivi e a chi eccepisce l'inefficacia o l'estinzione di tali fatti l'onere di provare le circostanze opposte. Nel caso esaminato, il contribuente doveva fornire elementi idonei a dimostrare la provenienza e l'entità delle risorse disponibili.

• Art. 38, comma 4, d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche. La ricostruzione sintetica può essere superata quando il contribuente dimostra, con adeguata documentazione, di aver posseduto redditi o disponibilità finanziarie sufficienti a spiegare il livello di spesa o di patrimonio contestato.

• Art. 41-bis d.P.R. n. 600/1973

  Riguarda l'accertamento parziale. Anche tale forma di accertamento deve poggiare su elementi idonei e può essere contestata dal contribuente mediante la prova contraria relativa alla reale consistenza dei redditi e delle risorse disponibili.

Massime di principio

• Nel redditometro o nell'accertamento sintetico, il contribuente può superare la presunzione dell'Amministrazione dimostrando documentalmente la disponibilità di risorse complessive sufficienti a giustificare le spese contestate.
• Per valutare la capacità contributiva non rilevano soltanto i redditi imponibili personali: possono assumere rilievo anche i redditi dichiarati dal coniuge, i redditi esenti e quelli soggetti a ritenuta, se effettivamente provati e disponibili.
• Il confronto deve essere effettuato tra il totale delle risorse dimostrate dal contribuente e il reddito sinteticamente determinato dall'Amministrazione; se le prime risultano superiori, la pretesa basata sulla maggiore capacità di spesa può risultare illegittima.
• L'onere della prova contraria grava sul contribuente, che deve fornire elementi specifici, coerenti e documentati, non essendo normalmente sufficiente una giustificazione generica o meramente presuntiva.
• La prova delle risorse deve riguardare, per quanto possibile, la loro effettiva disponibilità nell'anno d'imposta e la loro idoneità a finanziare le spese o gli incrementi patrimoniali contestati.