Sentenza del 22/09/2015 n. 4020 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la ripartizione dell'onere della prova in caso di operazioni oggettivamente inesistenti. L'Amministrazione finanziaria può contestare la detrazione dell'IVA fornendo elementi specifici, anche di natura presuntiva, idonei a dimostrare che le fatture si riferiscono a operazioni mai poste in essere. In tale situazione, spetta al contribuente dimostrare l'effettiva esistenza delle operazioni, la loro legittimità e correttezza, nonché la propria eventuale ignoranza incolpevole dell'inesistenza delle operazioni.

La decisione

L'IVA relativa a operazioni oggettivamente inesistenti è indetraibile, salvo che il contribuente dimostri di trovarsi in una situazione soggettiva di ignoranza incolpevole. Una volta forniti dall'Amministrazione elementi specifici, anche presuntivi, sulla fittizietà delle operazioni, il contribuente deve provare concretamente che esse sono state realmente effettuate, anche mediante la produzione della documentazione contabile e degli ulteriori elementi idonei a confermarle. L'esito è quindi favorevole all'Amministrazione finanziaria quanto alla ripartizione dell'onere probatorio e al recupero dell'imposta in assenza di prova contraria.

Norme richiamate

• Principi in materia di detrazione dell'IVA e operazioni oggettivamente inesistenti

  L'IVA può essere detratta solo se l'operazione è effettivamente esistente. Per operazioni mai poste in essere, la detrazione è esclusa, salvo la prova del contribuente di una situazione di ignoranza incolpevole.

• Principi sull'onere della prova nel processo tributario

  L'Amministrazione deve fornire elementi specifici, anche presuntivi, idonei a far ritenere inesistenti le operazioni. Dopo tale contestazione, spetta al contribuente dimostrare l'effettiva realizzazione delle operazioni e la legittimità della detrazione.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta fatture relative a operazioni oggettivamente inesistenti, non è sufficiente per il contribuente esibire la sola fattura: deve dimostrare che la prestazione o la cessione è stata realmente eseguita.
• Le presunzioni dell'Amministrazione possono essere sufficienti ad attivare l'onere probatorio del contribuente se sono specifiche, coerenti e concretamente riferite alle operazioni contestate.
• Il contribuente dovrebbe conservare e produrre documentazione non solo contabile, ma anche contratti, ordini, documenti di trasporto, pagamenti tracciabili, corrispondenza e ogni altro elemento idoneo a provare l'effettività dell'operazione.
• La buona fede o l'ignoranza incolpevole non rendono detraibile l'IVA di un'operazione mai eseguita, ma possono assumere rilievo solo nei limiti riconosciuti dalla disciplina applicabile e se adeguatamente provate.
• In situazioni analoghe, la valutazione deve concentrarsi sull'effettività sostanziale dell'operazione e non soltanto sulla regolarità formale della fattura.