Sentenza del 18/10/2018 n. 2402 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava gli effetti nei propri confronti dell'accertamento notificato alla società e al socio, sostenendo l'inapplicabilità o l'insufficiente giustificazione della presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili. La presunzione è stata invece ritenuta operante in ragione della ristretta base societaria e della partecipazione qualificata del socio, pari al 64%. Poiché il socio non aveva presentato la dichiarazione dei redditi relativa all'anno accertato, si è applicato il termine ordinario più lungo per l'accertamento.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta legittima anche nei confronti del socio. L'accertamento del maggior reddito della società produce effetti sul socio in una società a ristretta base societaria, in quanto si presume che gli utili extracontabili siano stati distribuiti ai soci, salvo prova contraria. In caso di omessa dichiarazione dei redditi da parte del socio, il termine per la notifica dell'accertamento è di cinque anni dalla scadenza prevista per la presentazione della dichiarazione.

Norme richiamate

• Presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base societaria

  Nelle società caratterizzate da un numero limitato di soci, l'accertamento di maggiori ricavi o redditi in capo alla società può fondare, anche nei confronti del socio, la presunzione semplice che tali utili siano stati distribuiti ai soci. La presunzione è vincibile mediante prova contraria.

• Termine quinquennale per l'accertamento in caso di omessa dichiarazione

  Quando il contribuente omette di presentare la dichiarazione dei redditi, l'Amministrazione finanziaria dispone di cinque anni, decorrenti dall'anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata, per notificare l'accertamento.

Massime di principio

• In una società di capitali con base societaria ristretta, l'accertamento di redditi non dichiarati dalla società può riflettersi sui soci, poiché è normalmente presumibile la distribuzione degli utili extracontabili.
• La partecipazione qualificata del socio, come una quota del 64%, rafforza l'applicazione della presunzione, ma non esclude la possibilità per il contribuente di dimostrare che gli utili non sono stati distribuiti.
• La presunzione non opera necessariamente in modo automatico e assoluto: deve essere sostenuta dagli elementi relativi alla ristretta compagine societaria e può essere contrastata con una prova concreta, documentata e specifica.
• L'omessa presentazione della dichiarazione dei redditi comporta l'applicazione del termine più lungo di cinque anni per la notifica dell'accertamento, anziché del termine ordinario previsto per le dichiarazioni regolarmente presentate.
• L'accertamento nei confronti del socio può essere fondato sull'accertamento societario, ma la posizione del socio deve comunque essere valutata con riferimento alla sua partecipazione e alle eventuali prove contrarie.