Sentenza del 16/12/2019 n. 33221 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato il diniego del rimborso di euro 567,93 relativo alla TIA 2012, sostenendo che la tariffa applicata allo studio professionale fosse illegittimamente superiore a quella delle utenze domestiche. Ha contestato la delibera comunale che poneva a carico delle utenze non domestiche il 65% dei costi complessivi di raccolta e smaltimento, ritenendo che tale ripartizione non fosse proporzionata alla quantità effettiva di rifiuti prodotti e violasse il principio europeo e nazionale del "chi inquina paga", oltre agli artt. 3 Cost. e 2697 c.c. Ha chiesto la disapplicazione della delibera comunale e il rimborso dell'importo versato.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto ammissibile la richiesta di disapplicazione incidentale della delibera comunale, anche se quest'ultima non era stata autonomamente impugnata, e ha escluso che il pagamento della TIA comportasse acquiescenza, potendo il contribuente chiedere successivamente il rimborso nei termini di legge. Nel merito, ha però giudicato legittima la ripartizione dei costi adottata dal Comune di Firenze: l'attribuzione del 65% alle utenze non domestiche perseguiva la finalità, prevista dalla legge, di agevolare le utenze domestiche, mentre la tariffa complessiva doveva comunque garantire la copertura integrale dei costi del servizio. La presenza di trenta categorie di attività, con diversi coefficienti potenziali di produzione dei rifiuti, è stata ritenuta sufficiente a escludere l'eccesso di potere o la violazione di legge. Il contribuente è stato condannato a rimborsare le spese processuali, pari a euro 1.100,00 oltre accessori, a ciascuna delle due parti resistenti, nonché a versare un ulteriore contributo unificato di importo pari a quello dovuto per il ricorso.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49, comma 4

  La tariffa è composta da una quota determinata in relazione alle componenti essenziali del costo del servizio [...] e da una quota rapportata alle quantità di rifiuti conferiti, al servizio fornito, e all'entità dei costi di gestione, in modo che sia assicurata la copertura integrale dei costi di investimento e d'esercizio.

  La tariffa deve coprire integralmente i costi del servizio e può essere composta da una parte legata ai costi generali e da una parte collegata alla quantità di rifiuti e al servizio prestato.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49, comma 10

  Nella modulazione della tariffa sono assicurate agevolazioni per le utenze domestiche.

  L'agevolazione delle utenze domestiche può giustificare l'attribuzione alle utenze non domestiche di una quota maggiore dei costi, purché la tariffa complessiva garantisca la copertura del servizio.

• D.P.R. n. 158 del 1999, art. 2

  La tariffa di riferimento a regime deve coprire tutti i costi afferenti al servizio di gestione dei rifiuti urbani.

  Il metodo normalizzato è finalizzato a determinare una tariffa complessiva idonea a coprire integralmente i costi del servizio.

• D.P.R. n. 158 del 1999, art. 4

  L'ente locale ripartisce tra le categorie di utenza domestica e non domestica l'insieme dei costi da coprire attraverso la tariffa secondo criteri razionali, assicurando l'agevolazione per l'utenza domestica.

  Il Comune dispone di un margine di discrezionalità nella ripartizione dei costi tra utenze, purché utilizzi criteri razionali e rispetti l'agevolazione prevista per le utenze domestiche.

• D.Lgs. n. 152 del 2006, art. 238, commi 7 e 11

  Nella determinazione della tariffa possono essere previste agevolazioni per le utenze domestiche [...] Sino alla emanazione del regolamento [...] continuano ad applicarsi le discipline regolamentari vigenti.

  Sono ammesse agevolazioni per le utenze domestiche e, in attesa dei regolamenti attuativi, restano applicabili le discipline regolamentari già vigenti.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7, comma 5

  Il giudice tributario può disapplicare incidentalmente un atto amministrativo presupposto ritenuto illegittimo, senza che sia necessariamente richiesta la sua autonoma impugnazione.

• L. n. 2248 del 1865, allegato E, art. 5

  Gli atti amministrativi che costituiscono il presupposto dell'imposizione possono essere disapplicati dal giudice se ritenuti illegittimi.

• Art. 3 Cost.

  Il principio di uguaglianza è stato invocato dal contribuente contro la diversa imposizione tra utenze domestiche e non domestiche, ma la Corte non ha ravvisato una disparità illegittima, ritenendo la differenziazione giustificata dalla finalità di agevolare le utenze domestiche e dai diversi coefficienti di produzione dei rifiuti.

• Art. 2697 c.c.

  La norma sull'onere della prova è stata richiamata dal contribuente, ma la censura non è stata accolta, poiché la ripartizione tariffaria comunale è stata ritenuta adeguatamente giustificata dai criteri adottati.

• Principio europeo del "chi inquina paga"

  Il principio non impone necessariamente una corrispondenza aritmetica tra tariffa individuale e quantità effettiva di rifiuti prodotti; può essere attuato mediante criteri presuntivi e coefficienti di produzione, purché razionali e non manifestamente illogici.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, il ricorrente è tenuto al pagamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• Il pagamento di un tributo o di una tariffa non impedisce automaticamente di proporre una successiva domanda di rimborso, se questa viene presentata entro i termini previsti e si contesta l'indebita debenza dell'importo.
• Nel giudizio di rimborso il contribuente può chiedere incidentalmente la disapplicazione della delibera comunale posta a fondamento della tariffa, anche senza averla impugnata autonomamente.
• La ripartizione dei costi del servizio rifiuti tra utenze domestiche e non domestiche è legittima quando si fonda su criteri razionali, categorie omogenee e coefficienti di produzione dei rifiuti, anche se non riflette esattamente la produzione effettiva di ogni singola utenza.
• Il principio del "chi inquina paga" non richiede necessariamente una misurazione puntuale dei rifiuti prodotti da ciascun utente; sono ammissibili sistemi presuntivi o standardizzati, purché non arbitrari o manifestamente illogici.
• La maggiore tariffa applicata alle utenze non domestiche può essere giustificata dalla finalità normativa di agevolare le utenze domestiche e di garantire comunque la copertura integrale dei costi del servizio.
• Per contestare efficacemente una tariffa comunale non basta affermare che la propria attività produce meno rifiuti: occorre dimostrare concretamente l'irrazionalità, l'incoerenza, l'assenza di motivazione o la manifesta sproporzione dei criteri adottati dal Comune.