Sentenza del 20/01/2017 n. 1494 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Umbria, che aveva negato il rimborso dell'IRAP versata per gli anni d'imposta dal 1998 al 2007. Ha dedotto la violazione di legge e il vizio di motivazione, sostenendo che la CTR avesse ritenuto sussistente l'autonoma organizzazione sulla base di indicazioni generiche relative a redditi professionali, compensi a terzi, ammortamenti, consumi e disponibilità di due studi, senza specificare i valori concreti né dimostrare l'esistenza di un'organizzazione eccedente il minimo necessario per l'attività professionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale dell'Umbria, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Il giudice del rinvio dovrà verificare, sulla base dei dati concreti delle dichiarazioni dei redditi e considerando la presenza di due studi professionali, se esista effettivamente un'autonoma organizzazione, intesa come elemento impersonale e aggiuntivo rispetto all'attività del medico. È stata tuttavia confermata la decadenza dal diritto al rimborso per le annualità interessate dal decorso del termine di 48 mesi previsto per la richiesta di rimborso.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38, comma 1

  termine di 48 mesi dalla data del pagamento

  La richiesta di rimborso delle somme indebitamente versate deve essere presentata entro 48 mesi dal pagamento; il decorso di tale termine determina la decadenza dal diritto al rimborso.

• D.P.R. n. 270 del 2000, art. 22

  caratteristiche e attrezzature dello studio dei medici di medicina generale

  Lo studio e le attrezzature minime obbligatorie per i medici convenzionati con il Servizio Sanitario Nazionale costituiscono il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività e, in assenza di personale dipendente, non integrano di per sé il requisito dell'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP.

• Presupposto dell'IRAP: autonoma organizzazione

  elemento impersonale ed aggiuntivo rispetto all'apporto del professionista

  L'IRAP non è dovuta dal professionista quando l'attività è svolta senza un'organizzazione autonoma eccedente il minimo necessario, con beni strumentali ordinari e senza un ricorso significativo e non occasionale al lavoro altrui.

Massime di principio

• Per stabilire se un professionista sia soggetto a IRAP occorre verificare concretamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione, considerando soprattutto beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile e l'impiego non occasionale di personale o collaboratori.
• La disponibilità di uno studio professionale, anche se obbligatoria per un medico convenzionato con il Servizio Sanitario Nazionale, non dimostra da sola l'esistenza di un'autonoma organizzazione; la presenza di due studi può essere valutata, ma deve essere collegata a dati concreti sull'effettiva struttura organizzativa.
• Il giudice non può fondare la decisione su formule generiche o sul solo ammontare dei redditi: deve indicare i valori e gli elementi specifici dai quali ricava l'esistenza dell'organizzazione autonoma.
• Il livello dei redditi prodotti non è, di per sé, un indice decisivo dell'assoggettamento a IRAP, perché il presupposto dell'imposta riguarda la struttura organizzativa e non la redditività dell'attività.
• Anche quando il contribuente dimostra l'assenza dell'autonoma organizzazione, il rimborso può essere precluso per le annualità coperte dalla decadenza: la domanda deve essere presentata entro il termine di 48 mesi dal pagamento.