Sentenza del 19/04/2017 n. 9849 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato sette avvisi di contestazione di sanzioni relativi alla mancata immissione fisica delle merci importate nel deposito fiscale, sebbene tali merci fossero state registrate contabilmente presso il deposito. La ricorrente sosteneva che l'art. 50-bis del D.L. n. 331/1993 consentisse una cosiddetta immissione virtuale, consistente nella sola registrazione della merce, e che quindi non fossero dovuti l'IVA all'importazione, le relative sanzioni e la perdita del diritto alla detrazione. Contestava inoltre l'insufficiente motivazione degli avvisi.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il motivo relativo alla motivazione degli avvisi, ritenendoli sufficientemente dettagliati e idonei a consentire la difesa della contribuente. Ha invece accolto, nei limiti indicati in motivazione, i primi cinque motivi: in assenza di frode, la mancata immissione fisica nel deposito costituisce un requisito formale e non può comportare la negazione del diritto alla detrazione IVA, in applicazione del principio di neutralità dell'imposta. Tuttavia, lo Stato può prevedere sanzioni per la mancata introduzione fisica della merce, purché siano proporzionate e appropriate alla violazione e non annullino il diritto alla detrazione. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, per determinare la sanzione applicabile e regolare le spese. Il settimo motivo, relativo al rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia UE, è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 50-bis, convertito nella L. 29 ottobre 1993, n. 427

  prevede l'immissione nel deposito fiscale al fine di detenere la merce importata, con sospensione dell'obbligo del pagamento di dazi e imposte interne fino all'estrazione della merce

  La disciplina del deposito fiscale può essere utilizzata per sospendere il pagamento dell'IVA e dei dazi fino all'estrazione della merce. La mancata introduzione fisica può giustificare una sanzione, ma non consente, in assenza di frode, di negare automaticamente il diritto alla detrazione.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  sanzione per omessi o ritardati versamenti d'imposta

  In mancanza di una sanzione speciale, può essere applicata la sanzione prevista per l'omesso o ritardato versamento, purché risulti proporzionata alla violazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3 e n. 5

  Il motivo relativo alla violazione di legge e quello relativo al vizio di motivazione sono stati esaminati; il vizio motivazionale è stato ritenuto non più sindacabile nei limiti prospettati, anche in considerazione della riforma applicabile alle sentenze depositate dopo l'11 settembre 2012.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  La Corte ha dato atto dell'assenza dei presupposti per il pagamento, da parte della contribuente, dell'ulteriore contributo unificato.

• Principio di neutralità dell'IVA nella giurisprudenza dell'Unione europea

  Un inadempimento meramente formale, quale la mancata introduzione fisica della merce nel deposito, non può comportare la perdita del diritto alla detrazione quando non vi sia frode o evasione e siano sostanzialmente rispettati i requisiti dell'operazione.

Massime di principio

• La mancata osservanza di un requisito formale o materiale relativo a un deposito fiscale non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione IVA, soprattutto in assenza di frode, evasione o danno per l'Erario.
• L'Amministrazione può comunque sanzionare la mancata introduzione fisica della merce nel deposito fiscale, ma la sanzione deve essere proporzionata alla gravità della violazione e alle sue conseguenze concrete.
• Il diritto alla detrazione IVA non può essere negato come effetto automatico della sanzione, se l'operazione è reale, l'imposta è correttamente determinabile e non sussistono condotte fraudolente.
• Gli avvisi di contestazione sono adeguatamente motivati quando indicano con sufficiente chiarezza i fatti contestati e le norme applicate, consentendo al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.
• In casi analoghi è importante documentare la registrazione delle merci, la tracciabilità dell'operazione, l'assenza di frode e l'eventuale neutralità del mancato ingresso fisico nel deposito, chiedendo eventualmente la rideterminazione della sanzione anziché l'annullamento del diritto alla detrazione.