Sentenza del 23/01/2023 n. 129 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

La ricorrente sosteneva che esistesse un giudicato esterno favorevole per l'anno 2013 basato sulle stesse circostanze di fatto e di diritto che avevano portato all'accoglimento dell'appello in sede regionale. Il tribunale ha ritenuto che il giudicato citato riguardasse l'anno 2013 mentre la controversia oggetto della sentenza impugnata verteva sugli anni 2011 e 2012. Richiamando il principio dell'annualità del periodo d'imposta e giurisprudenza consolidata (Sez. Un. Cass. n. 13916/2006 e Cass. n. 15690/2017), la Corte ha spiegato che il giudicato esterno vincola anche altri anni solo se i fatti o la qualificazione giuridica hanno efficacia permanente o pluriennale o riguardano rapporti ad esecuzione prolungata; se invece le poste di fatto variano anno per anno (come nel caso in cui il socio deve provare per ogni esercizio di non aver percepito utili), il giudicato relativo a un anno non è opponibile ad anni diversi.

Norme richiamate

• Principio dell'annualità del periodo d'imposta

  Il giudicato nel processo tributario ha efficacia vincolante tra periodi d'imposta distinti solo se riguarda elementi di fatto o qualificazioni giuridiche di efficacia permanente o pluriennale o riguarda rapporti ad esecuzione protratta; altrimenti ogni annualità è autonoma.

• Cass., Sez. Unite, sent. n. 13916 del 16.6.2006

  In tema di opponibilità del giudicato esterno in materia tributaria, se un'unica imposta viene frazionata in più anni, il giudicato relativo ad una annualità coinvolge anche le altre, perché la questione è identica in tutti i suoi aspetti, divergendo solo le modalità temporali d'imputazione; laddove, invece, da un'unica fonte scaturiscano poste attive o passive differenti anno per anno, il giudicato coinvolge soltanto quella specifica annualità che costituisca oggetto del giudizio, e non si riflette sulle altre...

  Se la medesima questione di fatto e diritto si ripresenta identica per più anni (es. unica imputazione frazionata), il giudicato può estendersi; se invece gli elementi fattuali cambiano anno per anno, il giudicato è limitato all'annualità decisa.

• Cass., sent. n. 15690 del 23.6.2017

  Conferma e precisa l'applicazione del principio espresso dalle Sezioni Unite: l'opponibilità del giudicato esterno va valutata caso per caso tenendo conto dell'identità degli elementi di fatto e di diritto e della natura permanente o temporanea della situazione accertata.

Massime di principio

• Il giudicato esterno in materia tributaria vincola altre annualità solo se la decisione riguarda elementi con efficacia permanente o pluriennale oppure la qualificazione di un rapporto ad esecuzione prolungata.
• Ogni periodo d'imposta è in linea di principio autonomo: se gli elementi fattuali o le poste attive/passive cambiano di anno in anno, la sentenza relativa a un anno non fa stato per gli altri.
• Per estendere un giudicato a più anni è necessario dimostrare l'identità assoluta degli elementi di fatto e di diritto o che la decisione contiene valutazioni su elementi 'condizionanti' e inderogabili rispetto alla disciplina della fattispecie.
• Quando la controversia riguarda accertamenti sul comportamento del contribuente (es. percezione di utili da parte di un socio), l'onere probatorio grava sul contribuente per ogni singolo anno d'imposta.
• In sede probatoria e processuale, chi intende opporre un giudicato esterno deve documentare chiaramente: la identità della questione, la coincidenza dei fatti e la portata vincolante della decisione precedente; altrimenti il giudice tributario valuterà l'autonomia delle annualità.