Sentenza del 03/03/2017 n. 5391 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, che aveva annullato l'avviso di recupero del credito d'imposta previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 8, relativo agli investimenti nelle aree svantaggiate. Il recupero derivava dall'indebita compensazione del credito con le imposte dovute per gli anni 2001 e 2002 e, soprattutto, dalla mancata trasmissione entro il 28 febbraio 2003 del modello CVS previsto dalla L. n. 289 del 2002, art. 62. La contribuente sosteneva che tale adempimento non potesse essere imposto prima del decorso di sessanta giorni dall'entrata in vigore della normativa, in applicazione dello Statuto del contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, cassato la sentenza impugnata e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che l'omessa presentazione del modello CVS entro il 28 febbraio 2003 comportava la decadenza dal credito d'imposta. Il termine era previsto dalla legge a pena di decadenza e non poteva essere disapplicato invocando l'art. 3 dello Statuto del contribuente, poiché tale Statuto ha rango di legge ordinaria e non prevale sulle successive disposizioni legislative. La contribuente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 4.000 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Credito d'imposta per gli investimenti nelle aree svantaggiate

  Il beneficio fiscale è subordinato al rispetto delle condizioni e degli adempimenti previsti dalla normativa, la cui inosservanza può comportare la decadenza.

• Legge n. 289 del 2002, art. 62, comma 1, lett. e)

  Comunicazione telematica avente ad oggetto le informazioni sul contenuto e la natura dell'investimento effettuato

  La mancata trasmissione del modello CVS entro il 28 febbraio 2003 comporta la decadenza dal credito d'imposta; il termine ha natura perentoria.

• Legge n. 212 del 2000, art. 3, comma 3

  Non possono essere posti a carico dei contribuenti adempimenti entro il sessantesimo giorno dalla data di entrata in vigore delle disposizioni legislative che li prevedono

  La disposizione costituisce un principio guida per l'interpretazione delle norme tributarie, ma non ha rango superiore alla legge ordinaria e non consente di disapplicare una norma successiva che preveda un termine decadenziale.

• Decreto-legge n. 253 del 2002

  La pubblicazione del decreto il 13 novembre 2002 ha reso conoscibile la scadenza dell'obbligo di comunicazione prima del termine del 28 febbraio 2003.

Massime di principio

• Quando una norma fiscale prevede espressamente un adempimento entro un termine a pena di decadenza, la sua omissione determina normalmente la perdita del beneficio, anche se il contribuente ha sostenuto costi o realizzato l'investimento richiesto.
• Lo Statuto del contribuente contiene principi interpretativi e obblighi per l'Amministrazione, ma non prevale sulle leggi ordinarie successive e non consente al giudice di disapplicare una disposizione fiscale per asserito contrasto con lo Statuto.
• Per valutare la tempestività di un adempimento occorre considerare la conoscibilità oggettiva dell'obbligo e della scadenza, non soltanto la data di eventuali provvedimenti amministrativi attuativi.
• Gli adempimenti formali previsti per usufruire di agevolazioni fiscali possono essere essenziali e autonomamente sanzionati con la decadenza, anche quando il contribuente possiede sostanzialmente i requisiti per il beneficio.
• In situazioni analoghe, è prudente rispettare il termine previsto direttamente dalla legge e presentare comunque le comunicazioni richieste, senza fare affidamento sulla possibile incompatibilità del termine con i principi dello Statuto del contribuente.