Sentenza del 25/01/2017 n. 48 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda il disconoscimento della detrazione IVA relativa a una fattura di acquisto recante una descrizione generica, riferita a un acconto su una futura cessione di uno o più contratti di leasing. La fattura non risultava supportata da documentazione amministrativa con data certa, come accordi, contratti, prova del perfezionamento dell'operazione bancaria o pattuizioni relative a eventuali penali. Il pagamento solo parziale e rateale della fattura non è stato ritenuto sufficiente a dimostrare l'effettiva esistenza dell'operazione. L'Amministrazione ha inoltre utilizzato le risultanze delle indagini finanziarie, rilevando prelevamenti e movimentazioni bancarie privi di adeguata giustificazione, con addebiti e bonifici generici non collegati a fatture o altra documentazione. Tali movimentazioni, anche in ragione dei rapporti tra società appartenenti a un gruppo familiare e aventi soci comuni, sono state considerate ricavi non contabilizzati ai fini delle imposte dirette e dell'IVA.

La decisione

È stata negata alla società la detrazione IVA relativa alla fattura ritenuta oggettivamente inesistente, poiché la documentazione prodotta e i pagamenti effettuati non dimostravano l'effettiva esistenza dell'operazione sottostante. Le movimentazioni bancarie non adeguatamente giustificate sono state recuperate a tassazione come ricavi ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, mediante accertamento analitico-induttivo. Il contenuto fornito non riporta il dispositivo completo né chiarisce formalmente l'esito del ricorso; sulla base dei principi descritti, l'esito sostanziale risulta favorevole all'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 39 del D.P.R. 600/1973

  Accertamento analitico-induttivo

  Consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente ricavi o compensi quando le risultanze contabili sono inattendibili o quando emergono elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, tra cui movimentazioni bancarie non giustificate.

• Disciplina della detrazione IVA

  La detrazione dell'IVA richiede l'effettiva esistenza dell'operazione e non può fondarsi sulla sola presenza formale della fattura. In presenza di una fattura oggettivamente inesistente, il diritto alla detrazione è negato.

• Disciplina delle indagini finanziarie

  I prelevamenti e i versamenti bancari non adeguatamente giustificati possono essere presunti ricavi o compensi, salvo che il contribuente dimostri in modo puntuale la loro estraneità all'attività imponibile o ne documenti la specifica destinazione.

Massime di principio

• La fattura, da sola, non prova l'effettività dell'operazione: per sostenere la detrazione IVA occorre conservare contratti, ordini, accordi, documentazione bancaria, corrispondenza commerciale e ogni altro elemento idoneo a dimostrare la prestazione o la cessione.
• Il pagamento, anche se effettuato tramite banca e in modo rateale o parziale, non dimostra necessariamente che l'operazione sia realmente avvenuta; deve essere coerente con un rapporto contrattuale effettivo e documentato.
• Movimentazioni bancarie con causali generiche, prive di fatture o giustificativi, possono essere recuperate a tassazione come ricavi o componenti positivi non dichiarati.
• Nei rapporti tra società collegate, appartenenti a uno stesso gruppo familiare o con soci comuni, l'Amministrazione può valutare unitariamente i flussi finanziari e richiedere una prova particolarmente puntuale della loro natura e destinazione.
• Per evitare contestazioni, ogni movimento finanziario rilevante dovrebbe essere collegato a un documento identificabile, a una causale specifica e a una registrazione contabile coerente.
• La contestazione di una fattura oggettivamente inesistente riguarda l'esistenza stessa dell'operazione; in tale ipotesi la buona fede del destinatario e la regolarità formale della fattura, se non accompagnate da prove concrete dell'operazione, non sono normalmente sufficienti a conservare il diritto alla detrazione.