Circolare n. 43/E del 18/11/2016

Agevolazione per box auto pertinenziale e pagamento senza bonifico

La circolare affronta il tema della detrazione IRPEF per l’acquisto di un box auto pertinenziale, chiarendo in quali casi il beneficio spetti anche in assenza del bonifico bancario o postale normalmente richiesto dalla disciplina del recupero del patrimonio edilizio. Il documento si occupa inoltre del momento in cui deve risultare il vincolo pertinenziale e della documentazione necessaria a comprovare il diritto alla detrazione.

Caso esaminato e quesito del contribuente

Un contribuente ha acquistato da una società di costruzione un appartamento e un box auto da destinare a pertinenza della propria abitazione, corrispondendo il prezzo tramite assegni bancari. Egli chiede se possa comunque beneficiare della detrazione per le spese di costruzione del box auto, limitatamente ai costi attestati dalla società venditrice, pur in assenza del bonifico bancario.

Disciplina generale della detrazione ex art. 16-bis del TUIR

La circolare richiama l’art. 16-bis del TUIR, secondo cui dall’imposta lorda si detrae una percentuale delle spese documentate sostenute e rimaste a carico del contribuente per interventi sugli immobili. La lettera d) del comma 1 include anche la realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali a immobili residenziali, nonché l’acquisto di autorimesse e posti auto pertinenziali, ma in tale ultimo caso la detrazione è limitata ai costi di realizzo comprovati da apposita attestazione del costruttore.

Per il 2016 viene richiamata la proroga dell’agevolazione nella misura del 50% e con limite di spesa elevato a 96.000 euro per unità immobiliare, in luogo del regime ordinario del 36% e del limite di 48.000 euro.

Vincolo pertinenziale e momento utile per i pagamenti

La circolare ricorda l’orientamento di prassi secondo cui la detrazione era riconosciuta solo per i pagamenti effettuati dalla data del preliminare di vendita registrato o del rogito, purché da tali atti risultasse il vincolo pertinenziale. Viene tuttavia estesa la possibilità di fruire del beneficio anche per pagamenti eseguiti prima dell’atto notarile o in assenza di preliminare registrato, a condizione che il vincolo pertinenziale sia comunque costituito e riportato nel contratto prima della presentazione della dichiarazione dei redditi con cui il contribuente utilizza la detrazione.

Questo principio viene ribadito anche con riferimento:

• al promissario acquirente di un box pertinenziale;
• al promissario acquirente di un immobile facente parte di un edificio interamente ristrutturato ex art. 16-bis, comma 3, del TUIR;
• al promissario acquirente di un immobile sul quale intende effettuare lavori di recupero del patrimonio edilizio.

Modalità di pagamento e funzione del bonifico

Il D.M. 18 febbraio 1998, n. 41, richiamato dall’art. 16-bis, comma 9, del TUIR, stabilisce che il pagamento delle spese detraibili debba avvenire mediante bonifico bancario o postale, dal quale risultino causale del versamento, codice fiscale del beneficiario della detrazione e partita IVA o codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. In linea generale, la detrazione non è riconosciuta se il pagamento avviene con modalità diverse.

La circolare evidenzia anche la funzione strumentale del bonifico rispetto alla ritenuta d’acconto dell’8% che banche e Poste Italiane devono operare sui pagamenti relativi ai bonifici per interventi di recupero edilizio e, per le persone fisiche non imprenditori, per interventi di risparmio energetico.

Superamento del rigore formale in assenza di bonifico corretto

Richiamando la risoluzione n. 55/E del 2012, viene precisato che la mancata compilazione completa del bonifico, quando pregiudichi definitivamente l’applicazione della ritenuta, impedisce di regola il riconoscimento della detrazione, salvo la ripetizione del pagamento con bonifico corretto. Tuttavia, la circolare afferma che tale preclusione può essere superata anche quando non sia possibile rifare il pagamento, se risulta comunque soddisfatta la finalità sostanziale della norma agevolativa, cioè la corretta tassazione del reddito prodotto dall’impresa che ha eseguito i lavori o ceduto il bene agevolato.

Nel caso specifico dell’acquisto del box pertinenziale, la detrazione può spettare anche senza bonifico bancario o postale se il ricevimento delle somme da parte dell’impresa risulta attestato dall’atto notarile. In tal caso, oltre alla certificazione del costo di realizzo del box, il contribuente deve ottenere dal venditore una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti l’avvenuta inclusione dei corrispettivi nella contabilità dell’impresa ai fini della corretta determinazione del reddito.

Documentazione da esibire

La stessa soluzione viene estesa anche all’ipotesi di bonifico bancario utilizzato per lavori di ristrutturazione o riqualificazione energetica compilato in modo tale da non consentire alle banche e a Poste Italiane di operare correttamente la ritenuta prevista dall’art. 25 del DL n. 78 del 2010. Anche in questo caso il beneficiario dell’accredito deve rilasciare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti di aver ricevuto le somme e di averle inserite in contabilità.

La documentazione deve essere esibita dal contribuente al professionista abilitato o al CAF in sede di predisposizione della dichiarazione dei redditi, oppure agli uffici dell’amministrazione finanziaria in caso di richiesta.

Indicazioni finali

La circolare conclude con le istruzioni di vigilanza rivolte alle Direzioni regionali affinché i principi enunciati siano osservati dagli uffici dipendenti. Il nucleo interpretativo del documento è quindi favorevole al riconoscimento della detrazione in presenza di requisiti sostanziali e di idonea documentazione, anche quando il pagamento non sia stato eseguito con il bonifico formalmente previsto, purché sia salvaguardata la finalità fiscale della norma.