Cassazione Civile, Ordinanza n. 28382/2021 del 15/10/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis, con cui l'Amministrazione finanziaria recuperava un credito IVA ritenuto indebitamente portato in compensazione per un'annualità precedente e negava anche un credito d'imposta per incentivi occupazionali. La società impugnava la cartella deducendo vizi formali, difetto di motivazione e insussistenza della pretesa. I giudici di merito accoglievano il ricorso del contribuente. In Cassazione l'Agenzia censurava la decisione denunciando violazione e falsa applicazione delle norme sull'utilizzo/recupero del credito IVA e sull'onere della prova, sostenendo che la CTR avesse erroneamente escluso la recuperabilità dell'IVA indebitamente compensata.

La decisione

La Corte ha rigettato l'unico motivo di ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto che il credito IVA fosse stato utilizzato entro il termine consentito e che l'Ufficio avesse svolto un controllo meramente cartolare, limitandosi a negare la detrazione per un profilo formale senza contestare l'esistenza dei requisiti sostanziali del credito né la tempestiva dichiarazione. Richiamando la giurisprudenza della Corte di giustizia UE sulla distinzione tra requisiti sostanziali e formali del diritto alla detrazione IVA, la Corte ha concluso che, nel caso concreto, il diritto alla detrazione spettava e che la pretesa erariale era infondata. Nessuna statuizione sulle spese.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  consente il controllo automatizzato/cartolare della dichiarazione, ma nel caso concreto non giustificava il recupero del credito in assenza di contestazioni sostanziali

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  richiamato dall'Agenzia tra le norme asseritamente violate; la Corte non ne accoglie la censura

• art. 30, comma 1, d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come norma sulla detrazione/riporto del credito IVA; il credito poteva essere utilizzato entro il termine previsto

• art. 2697 c.c.

  richiamato dall'Agenzia in tema di onere della prova; la Corte rileva che l'Ufficio non aveva contestato i fatti costitutivi del credito

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  il diritto alla detrazione si estingue solo se non esercitato nel termine di legge; nel caso concreto il credito risultava esercitato tempestivamente

• Sesta direttiva 77/388/CEE

  le disposizioni sul diritto alla detrazione IVA vanno lette distinguendo tra requisiti sostanziali e formali; la violazione di meri requisiti formali non determina automaticamente la perdita del diritto

• Direttiva 91/680/CEE

  richiamata nel passo giurisprudenziale europeo riportato dalla Corte, nel quadro della disciplina comune dell'IVA

• Sentenza CGUE C-590/13, Idexx Laboratories Italia

  richiamata come precedente che distingue tra requisiti sostanziali e formali del diritto alla detrazione IVA

• Sentenza CGUE Ecotrade

  richiamata per il principio secondo cui la mancata osservanza di requisiti formali, in circostanze analoghe, non comporta la perdita del diritto alla detrazione

Massime di principio

• Nel sistema IVA, la distinzione tra requisiti sostanziali e requisiti formali è decisiva: la violazione di meri adempimenti formali non comporta, di per sé, la perdita del diritto alla detrazione se il contribuente dimostra la sussistenza dei presupposti sostanziali.
• In sede di controllo automatizzato/cartolare, l'Amministrazione può recuperare o disconoscere il credito solo nei limiti in cui contesti effettivamente l'inesistenza o l'intempestività del diritto; se si limita a eccepire un profilo formale, la pretesa non regge.
• Il diritto alla detrazione/riporto del credito IVA si estingue per mancato esercizio nel termine previsto dalla legge; se il credito è stato esercitato tempestivamente e l'Ufficio non contesta i presupposti sostanziali, il recupero non è legittimo.
• Quando il ricorso per cassazione denuncia violazione delle norme sulla prova, la censura non può essere accolta se la decisione di merito si fonda sulla mancata contestazione, da parte dell'Ufficio, dei fatti costitutivi del credito azionato.

Come è indicizzato