Sentenza del 07/02/2018 n. 385 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava due componenti rilevanti ai fini IRES per il periodo d'imposta 2007: un accantonamento di euro 1.559.721,04 relativo a un risarcimento danni derivante da una sentenza civile e una plusvalenza di euro 748.704,28 realizzata mediante la cessione di una partecipazione nella società E. s.r.l. La contribuente aveva dedotto l'accantonamento e assoggettato a tassazione soltanto il 16% della plusvalenza, ritenendo applicabile il regime di esenzione previsto dall'art. 87 TUIR.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso della società, ritenendo deducibile l'accantonamento e applicabile il regime di esenzione alla plusvalenza. La Commissione Tributaria Regionale ha invece accolto integralmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la sentenza di primo grado e dichiarando legittimo l'avviso di accertamento relativo alla maggiore IRES di euro 208.402,00, oltre sanzioni. L'accantonamento è stato ritenuto indeducibile perché non rientrante tra quelli espressamente ammessi dalla normativa fiscale. La plusvalenza è stata ritenuta interamente assoggettabile a tassazione ordinaria perché la società partecipata non svolgeva effettivamente un'attività commerciale nei tre anni precedenti la cessione e possedeva prevalentemente immobili non direttamente funzionali all'attività d'impresa. Le spese di lite sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 107, comma 4, TUIR

  Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.

  Gli accantonamenti sono deducibili fiscalmente solo se riconducibili a una specifica fattispecie prevista dal TUIR. Un accantonamento civilisticamente corretto, anche se fondato su una sentenza di condanna, non è automaticamente deducibile ai fini fiscali.

• Art. 87, comma 1, TUIR

  Il regime di esenzione delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni, noto come participation exemption, richiede il rispetto delle condizioni previste dalla legge, tra cui l'esercizio effettivo di un'attività commerciale da parte della società partecipata.

• Art. 55, TUIR

  La qualificazione di una società come impresa commerciale dipende dall'effettivo esercizio di un'attività commerciale. Nel caso esaminato, l'assenza dell'attività caratteristica e la prevalente detenzione di immobili non direttamente funzionali all'impresa hanno escluso tale qualificazione.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la deducibilità di un accantonamento non deriva dalla sua validità civilistica o dall'esistenza di una sentenza, ma dalla riconducibilità a una specifica categoria espressamente ammessa dal TUIR.
• Il regime di participation exemption non si applica automaticamente alle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni: occorre verificare concretamente tutti i requisiti normativi, inclusa l'effettiva natura commerciale della società partecipata.
• La mera previsione statutaria di un'attività commerciale non è sufficiente a dimostrare l'esercizio di tale attività; assumono rilievo la gestione effettiva, i ricavi prodotti e la composizione del patrimonio della partecipata.
• Una società che realizza principalmente ricavi da locazione o detiene immobili non direttamente collegati all'attività d'impresa può essere considerata non commerciale ai fini del regime di esenzione, con conseguente tassazione ordinaria della plusvalenza.
• In presenza di una controversia fiscale caratterizzata da obiettiva incertezza interpretativa e da esiti alterni nei diversi gradi di giudizio, il giudice può compensare integralmente le spese di lite.