Sentenza del 28/04/2023 n. 11296 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento Ici e sanzioni relativo a terreni dell'area ex (Omissis): contestazione della qualificazione come edificabili e del calcolo della base imponibile (valore venale ottenuto con il metodo della trasformazione dei suoli, con deduzione presuntiva per costi di bonifica) e deduzioni procedurali (presunta inammissibilità dell'appello per carenza di procura autenticata) nonché eccezione di illegittimità delle sanzioni per omesso pagamento per presunta incertezza applicativa.

La decisione

La Corte di legittimità ha rigettato il ricorso della Immobiliare Helios Spa. Ha confermato la CTR che aveva riformato la decisione di primo grado e aveva dato ragione alla concessionaria: i terreni sono considerati edificabili ai fini Ici in base alla qualificazione del piano regolatore vigente; la concessionaria ha correttamente stimato il valore venale con il metodo della trasformazione dei suoli tenendo conto dei costi di bonifica nella misura possibile; la contribuente non ha fornito prove sufficienti per dimostrare una maggiore incidenza dei costi di bonifica nonostante la richiesta; le precedenti sentenze favorevoli alla contribuente relative ad annualità anteriori non impedivano la nuova valutazione alla luce del mutato quadro normativo e fattuale; le censure procedurali (mancanza di procura autenticata, mancata allegazione dell'avviso) sono state dichiarate inammissibili o irrilevanti perché sanabili o per difetto di autosufficienza; le sanzioni sono state confermate poiché non sussisteva un'oggettiva incertezza sulla portata della norma tributaria.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Disciplina il regime processuale; la Corte rileva che eventuali difetti formali della procura nell'appello sono regolarizzabili (meccanismo di regolarizzazione) e che l'autentica della procura da parte del difensore può valere come sottoscrizione dell'atto.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  art. 2, comma 1 lett. b) e art. 5

  L'edificabilità ai fini Ici si desume dalla qualificazione urbanistica attribuita dal piano regolatore generale (anche se non attuato), mentre l'inattualità o i costi di bonifica rilevano come elementi da considerare nel calcolo della base imponibile (art.5) e non escludono in radice l'applicabilità dell'imposta.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (richiamato come D.Lgs. n. 546 del 1992)

  Prevede il potere del giudice di attivare la regolarizzazione degli atti processuali carenti, applicabile anche al giudizio tributario di gravame.

• Decreto-Legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito dalla L. 2 dicembre 2005, n. 248

  art. 11 quaterdecies, comma 16

  Ha fornito un'interpretazione autentica della nozione di area fabbricabile ai fini tributari, orientando la valutazione sull'assetto pianificatorio comunale.

• Decreto-Legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito dalla L. 4 agosto 2006, n. 248

  Conferma il criterio interpretativo per cui la qualificazione urbanistica rileva ai fini dell'applicabilità dell'imposta.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Art.6 (onere della prova): la CTR ha applicato il corretto riparto dell'onere probatorio, imponendo al contribuente di dimostrare gli elementi riduttivi (costi di bonifica). Art.10: la Corte ha ritenuto non applicabile l'esenzione da sanzioni per 'certezza' in presenza di norme e giurisprudenza consolidate.

• L. 7 agosto 1990, n. 241

  Riguarda l'accesso e la collaborazione amministrativa; la Corte ha ritenuto irrilevante l'affermazione che il Comune fosse già informato degli avanzamenti dei lavori qualora il contribuente non abbia prodotto prove concrete.

• Codice civile

  art. 2697 c.c.; art. 2909 c.c.

  Art.2697 (onere della prova): la decisione applica la regola che chi deduce un fatto impeditivo o riduttivo dell'obbligo impositivo deve provare tale circostanza. Art.2909 riguarda termini di prescrizione/decadenza ove rilevante (menzionato per completezza).

Massime di principio

• Dopo le modifiche legislative del 2005-2006, l'edificabilità ai fini tributari si determina principalmente dalla qualificazione urbanistica contenuta nel piano regolatore comunale: la qualificazione urbanistica di per sé può rendere l'area imponibile anche in assenza di strumenti attuativi.
• Eventuali condizioni di "inattualità" dell'edificabilità (es. necessità di bonifica) non escludono l'imponibilità ma sono elementi da considerare nella determinazione della base imponibile; il contribuente deve fornire prove specifiche e documentate dei maggiori oneri di bonifica per ottenere una riduzione della base imponibile.
• Le precedenti sentenze favorevoli che riguardano annualità o quadri normativi differenti non impediscono la rivalutazione successiva se il quadro normativo o i fatti sono mutati; il giudicato non opera se la questione viene riconsiderata alla luce di nuovi elementi normativi o fattuali.
• Vizi formali dell'appello relativi alla procura/autentica sono in genere sanabili tramite il meccanismo di regolarizzazione: l'autentica della procura da parte del difensore può valere anche come sottoscrizione dell'atto, e la mancata allegazione di documenti essenziali può rendere il motivo inammissibile per difetto di autosufficienza.
• Le sanzioni per omesso pagamento non sono escluse laddove la norma e la giurisprudenza pertinente offrano un orientamento chiaro e univoco: l'esimente per 'oggettiva incertezza' opera solo se sussiste realmente ambiguità normativa o giurisprudenziale.