Sentenza del 13/02/2018 n. 598 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale dei rimborsi ricevuti da Stati esteri per costi sostenuti nell'attività di esplorazione finalizzata alla scoperta di giacimenti di idrocarburi. La società contestava che tali somme potessero essere considerate proventi imponibili e sanzionabili, presumibilmente anche in ragione della natura e della non univocità della disciplina estera applicabile. Il giudice ha invece ritenuto che i rimborsi, essendo riconosciuti indipendentemente dall'effettiva realizzazione di utili, avessero natura di contributi pubblici e costituissero proventi ai sensi dell'art. 83 del d.P.R. 917/1986, anche alla luce degli IAS 12 e 20.

La decisione

La qualificazione dei rimborsi come contributi pubblici e proventi fiscalmente rilevanti è stata confermata. È stata inoltre esclusa la possibilità di invocare la disciplina estera, ritenuta confusa e nel caso concreto carente, come causa di esenzione dalle sanzioni italiane, poiché la normativa interna era sufficientemente chiara. Ne consegue il rigetto della posizione della società contribuente e la conferma della pretesa impositiva e sanzionatoria dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 83 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La norma è stata interpretata nel senso che i contributi pubblici ricevuti dalla società, inclusi i rimborsi dei costi esplorativi, assumono rilevanza come proventi ai fini della determinazione del reddito.

• IAS 12

  Richiamato insieme agli altri principi contabili internazionali come parametro per la corretta rappresentazione e rilevazione degli effetti fiscali delle somme ricevute.

• IAS 20

  Rilevante per la qualificazione e contabilizzazione dei contributi pubblici; il rimborso dei costi esplorativi è stato ricondotto alla categoria dei contributi pubblici, indipendentemente dalla produzione di utili.

• Normativa sanzionatoria tributaria italiana

  La disciplina estera non esclude l'applicazione delle sanzioni interne quando la normativa italiana è chiara e consente al contribuente di comprendere gli obblighi fiscali applicabili.

Massime di principio

• Un rimborso pubblico destinato a coprire costi di esplorazione può essere fiscalmente qualificato come contributo e provento anche se l'attività non genera utili o non conduce alla scoperta del giacimento.
• La qualificazione contabile secondo gli IAS, in particolare IAS 20, può incidere sulla determinazione del reddito imponibile quando la normativa fiscale richiama il risultato di bilancio.
• La provenienza estera del finanziamento o l'incertezza della disciplina dello Stato erogante non escludono automaticamente l'imponibilità secondo la normativa italiana.
• L'esimente dell'obiettiva incertezza normativa può essere esclusa quando le disposizioni fiscali italiane applicabili risultano chiare, anche se la disciplina estera presenta lacune o ambiguità.
• Per evitare contestazioni, i contributi e rimborsi esteri devono essere analizzati congiuntamente sotto il profilo contrattuale, contabile e fiscale, verificando la loro effettiva finalità e il collegamento con i costi sostenuti.