Cassazione Civile, Sentenza n. 17785/2023 del 21/06/2023

Esito

La controversia

Verifica automatizzata ex art. 36‑bis DPR 600/1973 e art. 54‑bis DPR 633/1972: l'Ufficio notificava una cartella per maggiori imposte (IVA e IRES) per il 2004 ritenendo che l'Ente avesse operato una indebita compensazione di un credito non riconosciuto. Il contribuente impugnava; la CTP annullava la cartella per l'IVA ritenendo che l'Amministrazione non avesse contestato l'esistenza del credito; la CTR confermava. L'Agenzia ricorreva in Cassazione deducendo, in sintesi, erronea applicazione del principio della non contestazione (art. 115 c.p.c.), omessa pronuncia su questioni rilevanti, illegittimo esclusione delle difese nuove in appello e mancata valutazione dei calcoli/ritenute dell'Ufficio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che la CTR abbia erroneamente fondato la decisione esclusivamente sul principio della non contestazione. La Corte ha precisato che il principio opera anche nel processo tributario ma va coordinato con la specialità del contenzioso tributario: l'Amministrazione, quando chiede il rigetto totale del ricorso, non rinuncia a tutte le proprie difese e può proporre ulteriori argomentazioni giuridiche in appello; la mancata specifica replica non equivale ad ammissione dei fatti dedotti dal contribuente. Pertanto la sentenza impugnata è cassata e la causa rinviata alla CTR di secondo grado di Sicilia (sez. staccata di Catania), in diversa composizione, per nuovo giudizio nel rispetto dei principi esposti.

Norme richiamate

• DPR n. 600 del 1973, art. 36‑bis

  Norma che disciplina la verifica automatizzata; la decisione richiama la necessità che il giudice valuti i rilievi e i calcoli prodotti dall'Ufficio derivanti da tali procedure

• DPR n. 633 del 1972, art. 54‑bis

  Analogamente all'art. 36‑bis, è la norma richiamata per le verifiche automatiche in materia di IVA; la Corte indica che tali rilievi devono essere esaminati nel giudizio

• Codice di procedura civile, art. 115

  Discute il principio della non contestazione: la Corte precisa che, pur operando anche nel processo tributario, tale principio va coordinato con la specialità del contenzioso fiscale e non impone all'Amministrazione un onere di allegazione maggiore rispetto all'atto impositivo; la mancata contestazione non equivale automaticamente ad ammissione dei fatti

• Codice di procedura civile, art. 360

  Norma che disciplina i motivi di ricorso per cassazione; l'Agenzia ha invocato i motivi di cui al primo comma, nn. 3 e 4 (violazione di legge e omessa pronuncia)

• Cass. sez. V, 13.3.2019, n. 7127

  Giurisprudenza richiamata che chiarisce come il principio di non contestazione si coordini con la specialità del processo tributario e che l'atto impositivo costituisce l'oggetto del giudizio nei limiti delle censure del ricorrente

• Cass. sez. V, 23.7.2019, n. 19806

  Ulteriore pronuncia di legittimità citata a sostegno del principio secondo cui l'Amministrazione non è automaticamente vincolata alle contestazioni iniziali e può formulare argomentazioni giuridiche integrative

Massime di principio

• Il principio della non contestazione (art. 115 c.p.c.) opera anche nel processo tributario ma va coordinato con la specialità del contenzioso: la mancata replica formale dell'Ufficio non equivale automaticamente ad ammissione dei fatti posti a fondamento dell'impugnazione del contribuente.
• Quando l'Amministrazione finanziaria chiede il rigetto integrale del ricorso del contribuente, essa non rinuncia necessariamente a tutte le proprie argomentazioni: è consentito presentare in appello ulteriori argomentazioni di diritto volte a difendere la pretesa impositiva.
• Il divieto di introdurre nuove eccezioni in appello riguarda le questioni (domande/mezzi) completamente nuove; invece è generalmente ammesso proporre nuovi argomenti giuridici per sostenere una prospettazione già fatta valere in primo grado.
• Il giudice d'appello deve motivare sulla totalità delle questioni rilevanti e non può decidere esclusivamente sulla base di una presunta non contestazione se non valuta nel merito i rilievi tecnici e i calcoli prodotti dall'Ufficio (soprattutto in caso di verifiche automatiche ex art. 36‑bis/54‑bis).
• L'omessa pronuncia su questioni rilevanti o la motivazione insufficiente rispetto alle censure dell'Amministrazione costituiscono motivo di cassazione e rinvio per nuovo giudizio.
• In casi di compensazioni di crediti IVA, l'assenza di contestazione formale da parte dell'Ufficio non impedisce al giudice di valutare la fondatezza del credito e la legittimità della compensazione; occorre esaminare documentazione e calcoli e, se necessario, consentire all'Ufficio di integrare le argomentazioni in appello.