Cassazione Civile, Ordinanza n. 15261/2025 del 08/06/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2013, con cui l’Amministrazione finanziaria aveva rideterminato maggiori redditi d’impresa, valore della produzione IRAP e volume d’affari IVA, riqualificando l’ente come commerciale. L’Ufficio aveva contestato: criticità nella gestione democratica dell’associazione, insufficienza del richiamo a un precedente riconoscimento della natura non commerciale riferito a un diverso anno d’imposta, mancato rispetto dei requisiti sostanziali e statutari richiesti per le associazioni sportive dilettantistiche, attività svolte non tutte riconducibili a promozione sportiva (in particolare fitness e ballo), e natura corrispettiva delle somme versate dai soci. Inoltre era stata contestata la violazione dell’obbligo di tracciabilità dei pagamenti. La CTR aveva rigettato l’appello dell’Agenzia e accolto l’appello incidentale della contribuente, annullando l’atto, ritenendo sufficiente che le attività svolte fossero comprese tra quelle sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI. In cassazione l’Agenzia ha dedotto, con il primo motivo, violazione di norme sulle agevolazioni fiscali per le associazioni sportive dilettantistiche, sostenendo che non bastano iscrizione al registro CONI e certificazione dell’attività, ma occorre anche il concreto rispetto delle clausole statutarie e dei requisiti sostanziali previsti dalla legge; con il secondo motivo ha denunciato motivazione apparente della sentenza d’appello, per essersi limitata a un’affermazione apodittica senza spiegare il percorso logico seguito, a fronte di specifiche contestazioni e prove dell’Ufficio.

Norme richiamate

• art. 148, comma 8, t.u.i.r.

  Le associazioni sportive dilettantistiche possono fruire del regime agevolato solo se rispettano le condizioni previste per le associazioni privilegiate, incluse le clausole statutarie e i requisiti sostanziali di esercizio dell’attività.

• art. 73 t.u.i.r.

  La qualifica dell’ente dipende dall’attività concretamente svolta; il criterio richiamato è quello dell’attività effettiva e della sua esclusività ai fini della qualificazione fiscale.

• art. 1, commi 1 e 2, legge n. 398 del 1991

  La disciplina agevolativa per enti sportivi dilettantistici non opera in via automatica, ma presuppone il rispetto dei requisiti previsti dalla normativa di settore.

• art. 90, commi 17 e 18, legge n. 289 del 2002

  Le clausole richieste per le associazioni sportive dilettantistiche devono essere non solo inserite nello statuto, ma anche rispettate nella concreta gestione dell’ente; la loro inosservanza comporta la perdita del beneficio fiscale.

• art. 9, d.P.R. n. 544 del 1997

  È richiamato nel contesto delle condizioni normative per l’accesso al regime fiscale agevolato degli enti sportivi.

• art. 25, comma 5, legge 13/05/1999, n. 133

  È richiamato per il profilo della tracciabilità dei pagamenti contestata dall’Amministrazione finanziaria.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  La motivazione solo apparente integra nullità della sentenza per violazione del requisito legale della motivazione.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario la sentenza deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile; una motivazione meramente assertiva è nulla.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Consente la denuncia in cassazione della violazione di legge sostanziale dedotta con il primo motivo.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Consente la denuncia in cassazione del vizio di nullità della sentenza per motivazione apparente.

• art. 111, comma 6, Cost.

  La motivazione deve raggiungere il minimo costituzionale, cioè rendere percepibile il fondamento della decisione.

Massime di principio

• Nei giudizi tributari, la motivazione della sentenza è solo apparente quando, pur esistendo graficamente, non consente di comprendere il ragionamento decisorio e non affronta in modo intelligibile le contestazioni e le prove decisive dedotte dalle parti.
• Il requisito dell’iscrizione in un registro di settore o del riconoscimento formale di un ente non basta, da solo, a fondare il diritto a un regime fiscale agevolato quando la legge richiede anche il concreto rispetto di clausole statutarie e di condizioni sostanziali nella gestione effettiva dell’attività.
• Per le associazioni sportive dilettantistiche, la fruizione dei benefici fiscali dipende non solo dalla natura dell’attività formalmente dichiarata, ma dalla verifica in concreto della sua effettiva corrispondenza alle finalità sportive e mutualistiche richieste dalla normativa.
• Quando l’Amministrazione finanziaria contesta specificamente la natura commerciale dell’attività e la qualificazione delle somme incassate, il giudice deve confrontarsi con tali elementi e spiegare perché li ritiene superati o inattendibili; una risposta apodittica non è sufficiente.

Come è indicizzato