Sentenza del 30/06/2021 n. 18375 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente impugnava la cartella di pagamento notificata per somme riferite a una sentenza di accertamento dell'INVIM a carico della società ormai cancellata dal registro delle imprese. La questione centrale è che l'Agenzia aveva escusso la socia senza averle previamente notificato un avviso di liquidazione contenente le ragioni e gli elementi (in particolare le somme o beni ricevuti in sede di liquidazione e il loro valore) che giustificassero la responsabilità del socio ai sensi dell'art. 2495 c.c., impedendo così alla contribuente di contestare la pretesa impositiva.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  art. 36, comma 5; art. 60

  L'Amministrazione non può limitarsi ad applicare meccanismi di esazione senza fornire al contribuente socia di società di capitali l'avviso motivato da cui risultino gli elementi che giustificano la sua responsabilità; in particolare l'art. 60 è stato richiamato come norma che prevede la notifica dell'atto impositivo nelle fattispecie ordinarie, la cui funzione informativa non può essere elusa nel caso di responsabilità derivante dall'estinzione della società.

• D.Lgs. 28 febbraio 1999, n. 46

  Limita l'ambito applicativo di alcune disposizioni del DPR n. 602/1973 (in particolare sull'esazione delle sole imposte dirette), ma non esonera l'Agenzia dall'obbligo di motivare e comunicare le ragioni della pretesa al socio di società di capitali estinta.

• Codice civile

  Stabilisce la responsabilità dei soci per debiti della società estinta nei limiti di quanto riscosso in sede di liquidazione; la sua applicazione impone che l'atto di esazione indichi gli elementi probatori (importi o attribuzioni) da cui risulti quanto il socio ha effettivamente ricevuto.

• Codice civile

  Richiamato nel confronto tra società di persone e società di capitali: per le società di persone l'illimitata e solidale responsabilità consente normalmente l'esazione diretta senza atto impositivo separato; per le società di capitali invece occorre verificare i presupposti derivanti dalla liquidazione.

• Codice civile

  Riferito al regime delle obbligazioni e alla responsabilità dei soci nelle società di persone; utile a distinguere i diversi regimi di responsabilità societaria ai fini tributari.

• Codice civile

  Articolo relativo alla prescrizione, evocato dalla ricorrente; la Corte ha esaminato il motivo ma ha deciso la causa con richiamo al precedente sulla necessità dell'avviso di liquidazione, assorbendo le ulteriori questioni.

Massime di principio

• Quando la società di capitali è stata estinta, l'Agenzia delle Entrate che intende escutere i soci deve notificare un avviso di liquidazione al singolo socio contenente le ragioni della pretesa e gli elementi probatori (in particolare le somme o beni ricevuti in liquidazione e il loro valore), affinché il socio possa contestare specificamente la pretesa.
• Una sentenza definitiva accertativa del credito della società non costituisce di per sé titolo esecutivo diretto nei confronti dei soci di società di capitali: è necessario accertare i presupposti di responsabilità ex art. 2495 c.c. (quanto il socio ha effettivamente percepito in liquidazione).
• Il regime è diverso per le società di persone: per queste, a causa della responsabilità illimitata e solidale, l'esazione del debito tributario può avvenire più direttamente nei confronti dei soci senza un atto impositivo separato, mentre per le società di capitali l'onere informativo dell'Amministrazione è più stringente.
• L'assenza di un preventivo avviso motivato che espliciti gli elementi della responsabilità comporta l'illegittimità della cartella di pagamento notificata al socio: il diritto di difesa del contribuente richiede la conoscibilità dei presupposti della pretesa tributaria.
• Nei casi simili conviene al contribuente verificare se l'avviso di liquidazione sia stato notificato e, in sua mancanza, impugnare la cartella non ancora definitivamente esecutiva; dal lato dell'Amministrazione, è prudente e necessario motivare preventivamente la pretesa verso i soci di società di capitali estinte.