Sentenza del 25/01/2022 n. 315 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Impugnazione della richiesta di ICI/IMU su un'area classificata D3 nel piano regolatore generale; il ricorrente sosteneva che l'area fosse da ritenersi agricola e quindi esente dall'imposta in ragione dell'effettivo utilizzo come cava/attività estrattiva. Il Comune sosteneva invece la tassabilità in quanto la classificazione D3 comporta potenzialità edificatoria (pur limitata a fabbricati strumentali) e pertanto l'area non può essere qualificata come agricola ai fini tributari.

La decisione

La Corte ha ritenuto che l'area classificata D3, anche se concretamente destinata a cava/attività estrattiva, non sia qualificabile come area agricola perché conserva una potenzialità edificatoria (limitata alla realizzazione di fabbricati strumentali). Tale potenzialità comporta l'assoggettamento all'imposta indipendentemente dall'utilizzo attuale, e le ipotesi di esclusione/estinzione dell'imposta devono essere interpretate in modo tassativo. Di conseguenza il ricorso è stato respinto e confermata la tassazione.

Norme richiamate

• Normativa ICI/IMU e disciplina sulla classificazione del territorio comunale (PRG)

  La Corte interpreta che, ai fini ICI/IMU, rileva la classificazione urbanistica che attribuisce potenzialità edificatoria rilevante ai fini tributari; la presenza di edificabilità anche limitata (fabbricati strumentali) esclude la qualifica di area agricola e quindi l'esenzione.

• Principio di tassatività delle ipotesi di esclusione/estinzione dell'imposta

  Le fattispecie che determinano l'estinzione o l'esenzione dall'imposta devono essere interpretate restrittivamente; l'uso concreto non può estendere le ipotesi di esclusione non previste dalla norma.

Massime di principio

• Per la tassazione ICI/IMU conta la classificazione urbanistica (PRG): se il piano attribuisce potenzialità edificatoria all'area, questa può essere considerata imponibile anche se attualmente utilizzata per attività estrattive.
• La qualificazione come 'agricola' ai fini tributari non dipende solo dall'uso attuale ma anche dalla effettiva assenza di potenzialità edificatoria; aree con edificabilità, anche limitata a fabbricati strumentali, non rientrano automaticamente tra le esenzioni.
• Le ipotesi di esclusione o estinzione dell'imposta vanno interpretate in modo tassativo: il contribuente deve provare che il caso rientra espressamente nell'ipotesi normativa di esenzione.
• In contestazioni simili è utile verificare e documentare: la qualificazione urbanistica ufficiale (PRG), eventuali vincoli che escludono edificabilità, l'effettivo titolo edilizio per fabbricati strumentali e la normativa fiscale applicabile al periodo contestato.
• Se si intende contestare la tassazione, conviene produrre documentazione urbanistica aggiornata, pareri tecnici che dimostrino l'impossibilità di edificare e, se presenti, atti amministrativi che confermino la destinazione esclusiva a uso estrattivo.