Sentenza del 21/11/2016 n. 367 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

La controversia riguarda la detraibilità dell’IVA in presenza di operazioni soggettivamente inesistenti, cioè operazioni realmente eseguite ma riferite formalmente a un soggetto diverso da quello effettivo. Il cessionario può detrarre l’imposta solo se è in buona fede: non deve essere consapevole della frode e deve avere adottato tutte le misure ragionevolmente esigibili per verificare la regolarità dell’operazione e non partecipare a un meccanismo fraudolento.

Norme richiamate

• Normativa IVA sul diritto di detrazione

  Il diritto alla detrazione è subordinato alla buona fede del cessionario e alla sua estraneità alla frode; la mera esistenza materiale dell’operazione non è sufficiente.

• Principi dell’Unione europea in materia di operazioni soggettivamente inesistenti

  Il soggetto passivo non può essere privato della detrazione se non sapeva e non poteva sapere della frode, ma deve adottare tutte le misure ragionevolmente esigibili per verificare che l’operazione non lo coinvolga in un illecito.

Massime di principio

• Nelle operazioni soggettivamente inesistenti, la detrazione IVA dipende dalla buona fede effettiva e diligente del cessionario, non soltanto dalla prova che la merce o il servizio siano stati realmente acquistati.
• Il contribuente deve conservare elementi idonei a dimostrare la normale cautela commerciale, come verifiche sull’identità e sull’affidabilità del fornitore, documentazione contrattuale, pagamenti tracciabili e coerenza economica dell’operazione.
• Non è normalmente richiesto al cessionario di svolgere indagini equivalenti a quelle dell’Amministrazione finanziaria, ma non può ignorare anomalie evidenti o indicatori concreti di frode.
• Se l’Amministrazione dimostra, attraverso elementi oggettivi, che il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode, la detrazione può essere negata anche se la fattura è formalmente corretta e l’operazione è stata eseguita.
• La valutazione deve essere concreta e complessiva: rilevano il comportamento del fornitore, i prezzi, le modalità di pagamento, la documentazione, la catena commerciale e ogni anomalia conosciuta o conoscibile dal cessionario.