Cassazione Civile, Ordinanza n. 13544/2026 del 10/05/2026

Esito

La controversia

La controversia trae origine da un avviso di accertamento IVA relativo all’anno d’imposta 2010, con cui l’Ufficio recuperava a tassazione la detrazione IVA operata da una società, ritenendo che alcune fatture fossero soggettivamente inesistenti e inserite in una frode carosello con società qualificate come missing traders/cartiere. Il contribuente aveva impugnato l’atto deducendo prescrizione, carenza di motivazione e insussistenza della propria consapevole partecipazione alla frode; i giudici di merito avevano accolto il ricorso e respinto l’appello dell’Agenzia. In cassazione l’Agenzia articolava due motivi: (1) nullità della sentenza d’appello per motivazione apparente, per asserita adesione acritica alle difese del contribuente e mancato confronto con il PVC e con gli indizi raccolti; (2) violazione delle norme sull’IVA e sulla prova presuntiva, sostenendo che la CTR avesse valorizzato solo il prezzo di mercato senza considerare gli altri indizi e avesse di fatto invertito l’onere probatorio. La Corte, però, non ha esaminato il merito dei motivi perché ha rilevato d’ufficio che la società era stata cancellata dal registro delle imprese il 24 luglio 2015 e che, decorso il quinquennio di sopravvivenza fiscale previsto dall’art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014, alla data della notifica del ricorso per cassazione (31 dicembre 2021) la fictio iuris era cessata. Ne è derivato che l’ex liquidatore era ormai privo di poteri rappresentativi e non era valido destinatario della notifica del ricorso, che avrebbe dovuto essere indirizzata ai soci successori ex art. 2495 c.c.

Norme richiamate

• art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175/2014

  quinquennio di sopravvivenza fiscale; fictio iuris di sopravvivenza della società cancellata

  La disposizione introduce una sopravvivenza solo temporanea e limitata della società estinta ai fini di atti di liquidazione, accertamento, riscossione e contenzioso tributario; decorso il quinquennio la fictio cessa automaticamente e si riespande la disciplina generale dell’art. 2495 c.c.

• art. 2495 c.c.

  Dopo la scadenza del quinquennio di cui all’art. 28, comma 4, il rapporto si assoggetta integralmente alla regola generale della definitiva estinzione della società e della successione dei soci per le obbligazioni residue.

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  È richiamato quale parametro della dedotta nullità per motivazione apparente della sentenza tributaria.

• art. 61 d.lgs. n. 546/1992

  È richiamato insieme all’art. 36 d.lgs. 546/1992 come norma asseritamente violata per motivazione inesistente o apparente.

• art. 132 c.p.c.

  È invocato come parametro della struttura minimale della motivazione, deducendosi la sua violazione per asserita motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 4 c.p.c.

  È il vizio processuale dedotto con il primo motivo per asserita nullità della sentenza impugnata.

• art. 19 DPR 633/1972

  È richiamato nel secondo motivo come norma sulla detrazione IVA, rispetto alla quale si lamenta la falsa applicazione.

• art. 21, comma 7, DPR 633/1972

  È richiamato nel secondo motivo come norma IVA rilevante per la fattispecie di fatture soggettivamente inesistenti.

• art. 2697 c.c.

  È invocato per censurare l’asserita errata distribuzione dell’onere della prova in materia di operazioni soggettivamente inesistenti.

• art. 2727 c.c.

  È richiamato per contestare l’uso delle presunzioni semplici nell’accertamento della frode IVA.

• art. 2729 c.c.

  È richiamato per sostenere che gli indizi raccolti dall’Amministrazione fossero gravi, precisi e concordanti e dovessero essere valutati unitariamente.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  Sono invocati per censurare l’apprezzamento delle prove da parte del giudice di merito.

• art. 360, n. 3 c.p.c.

  È il vizio di violazione di legge dedotto con il secondo motivo.

• art. 15, L. n. 633/1972

  Non richiamata nel testo.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario, la società cancellata dal registro delle imprese conserva una capacità processuale solo limitata e temporanea, entro il quinquennio previsto dall’art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014; scaduto tale termine, la fictio iuris cessa automaticamente e la società deve considerarsi definitivamente estinta anche ai fini fiscali.
• Dopo la scadenza del quinquennio di sopravvivenza fiscale, l’ex liquidatore perde ogni potere rappresentativo: gli atti processuali o impositivi non possono più essergli validamente notificati quale rappresentante della società estinta.
• Il principio di ultrattività del mandato ad litem non consente di sanare la notifica del ricorso per cassazione eseguita, dopo il decorso del termine di sopravvivenza fiscale, al difensore dell’ex liquidatore della società estinta.
• Quando l’impugnazione è notificata oltre il quinquennio a un soggetto privo di legittimazione rappresentativa, la notifica è inidonea a instaurare il giudizio e determina l’inammissibilità del ricorso.
• In tale regime, i rapporti obbligatori residui della società estinta si trasferiscono ai soci ex art. 2495 c.c., sicché l’impugnazione avrebbe dovuto essere indirizzata a costoro e non all’ex liquidatore.
• La natura eccezionale della sopravvivenza fiscale della società cancellata impone un’interpretazione stretta della disciplina, senza estensioni analogiche oltre il termine espressamente previsto.

Come è indicizzato