Sentenza del 12/04/2022 n. 1739 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente aveva prestato acquiescenza alla pretesa risultante da un avviso di accertamento; successivamente l'Ufficio, con autonome attività di autotutela, ha rideterminato la pretesa. Il contribuente ha quindi presentato istanza di rimborso per le somme risultanti dalla rideterminazione e si è discusso se la relativa tempestività dovesse essere valutata con i termini di cui all'art. 38, co. 1, d.P.R. 602/73 (disciplina generale dei rimborsi) o con quelli del co. 2 (applicabili ai rimborsi delle ritenute richiesti dal sostituito).

La decisione

La Corte ha ritenuto che, quando il rimborso è richiesto dal contribuente che ha prestato acquiescenza alla pretesa dell'avviso di accertamento come rideterminata a seguito di autotutela, si applica la disciplina dell'art. 38, co. 1, d.P.R. 602/73. Conseguentemente la specifica istanza di rimborso è stata considerata tempestiva alla luce del regime previsto dal comma 1 e non del comma 2, che è invece riservato ai casi in cui il rimborso riguarda ritenute chieste dal sostituito.

Norme richiamate

• d.P.R. 602/73, art. 38, co. 1

  Applicabile ai rimborsi richiesti direttamente dal contribuente anche se questi ha prestato acquiescenza all'avviso, e disciplina la verifica della tempestività dell'istanza di rimborso nel caso di rideterminazione dell'accertamento in autotutela

• d.P.R. 602/73, art. 38, co. 2

  Non applicabile nel caso in esame: il comma 2 disciplina il rimborso delle ritenute che è richiesto dal sostituito e non il rimborso chiesto direttamente dal contribuente dopo una rideterminazione in autotutela

• Cass. 26123/05

  Giurisprudenza richiamata a supporto del principio che distingue l'ambito applicativo dei commi 1 e 2 dell'art. 38 e conferma l'indirizzo secondo cui le istanze di rimborso del contribuente seguono il regime del comma 1

Massime di principio

• Se il contribuente chiede il rimborso dopo aver prestato acquiescenza a un avviso di accertamento che poi è stato rideterminato dall'Ufficio in autotutela, la domanda di rimborso va valutata secondo l'art. 38, comma 1, d.P.R. 602/73.
• Il comma 2 dell'art. 38 è riservato ai casi di rimborso delle ritenute richieste dal sostituito (cioè quando il contribuente agisce tramite il sostituto d'imposta) e non si applica automaticamente alle istanze dirette del contribuente conseguenti ad una rideterminazione in autotutela.
• La rideterminazione in autotutela da parte dell'Ufficio può creare o modificare la situazione giuridica che legittima il rimborso; in tali casi è opportuno calcolare la tempestività dell'istanza secondo il regime previsto per i rimborsi diretti (co. 1).
• In situazioni analoghe è utile richiamare la giurisprudenza consolidata (es. Cass. 26123/05) per sostenere la corretta applicazione del comma rilevante e per argomentare la tempestività dell'istanza di rimborso.