Sentenza del 29/07/2016 n. 15876 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per maggiori imposte relative all'anno 2000, basandosi sulla movimentazione dei conti correnti intestati ai soci della società. L'Ufficio aveva ritenuto che tali movimenti costituissero ricavi non contabilizzati. La contribuente ha contestato che spettasse a lei dimostrare l'estraneità dei movimenti all'attività sociale, sostenendo invece che fosse l'Amministrazione a dover provare la riferibilità delle operazioni alla società. Ha inoltre dedotto che i movimenti bancari avessero valore meramente indiziario e che la CTR non avesse adeguatamente esaminato la documentazione prodotta. La CTR aveva riconosciuto soltanto alcune giustificazioni, relative al mantenimento dei figli, al rimborso di una caparra immobiliare e ai canoni di affitto di un capannone.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo legittima l'estensione della presunzione bancaria ai conti intestati ai soci in presenza di una società a ristretta base familiare. In tale situazione, le movimentazioni dei conti dei soci o dei loro familiari possono essere imputate alla società, salvo prova specifica e analitica contraria da parte del contribuente. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile perché formulato in modo generico e privo dei requisiti processuali necessari, tra cui il quesito di diritto concreto e il quesito di fatto relativo al vizio motivazionale. Il ricorso è stato quindi sostanzialmente respinto e la società è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 5.130 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32

  La norma consente di presumere che le movimentazioni bancarie acquisite dall'Amministrazione finanziaria siano conseguenza di operazioni imponibili, salvo prova contraria.

  La presunzione può applicarsi anche ai conti intestati ai soci o ai loro familiari quando la società abbia una ristretta base sociale e familiare. In tal caso il contribuente deve fornire una dimostrazione specifica, analitica e documentata dell'estraneità dei singoli movimenti all'attività societaria.

• Art. 2697 c.c.

  La disposizione disciplina l'onere della prova.

  La Corte ha ritenuto non violata la regola generale sull'onere probatorio, poiché, una volta operante la presunzione legale derivante dai dati bancari, spetta al contribuente superarla dimostrando concretamente l'origine non imponibile o non societaria delle movimentazioni.

• Artt. 2727 e 2729 c.c.

  Le disposizioni riguardano le presunzioni semplici e i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

  Il motivo della contribuente volto a contestare il valore probatorio delle movimentazioni bancarie è stato dichiarato inammissibile per genericità. La sentenza ribadisce indirettamente che la censura deve essere riferita in modo puntuale alla concreta fattispecie e alla motivazione impugnata.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Il quesito di diritto deve essere specifico e collegato alla fattispecie concreta; per il vizio motivazionale è richiesto un quesito di fatto.

  Nel giudizio di cassazione non sono sufficienti contestazioni astratte o teoriche. I motivi devono indicare con precisione quale errore giuridico o motivazionale sia stato commesso dal giudice di merito e quale regola dovesse essere applicata.

Massime di principio

• Nelle società a ristretta base familiare, l'Amministrazione finanziaria può estendere la verifica bancaria ai conti personali dei soci e, in determinate circostanze, anche dei loro familiari.
• La presunzione derivante dai movimenti bancari non determina necessariamente un'imposizione definitiva, ma trasferisce sul contribuente l'onere di giustificare ogni operazione con elementi specifici, analitici e documentati.
• Non è sufficiente affermare genericamente che i conti personali non sono riferibili alla società: occorre collegare ciascun movimento a una causa concreta e dimostrarne l'origine estranea all'attività d'impresa.
• La mancata collaborazione o la mancata presentazione di documentazione idonea può rafforzare la posizione dell'Amministrazione finanziaria.
• Nel ricorso per cassazione le contestazioni devono essere formulate in modo concreto e puntuale; quesiti generici sulla validità delle presunzioni o sulla motivazione comportano l'inammissibilità del motivo.