Cassazione Civile, Ordinanza n. 22690/2025 del 05/08/2025

Esito

La controversia

Un'associazione sportiva dilettantistica, insieme al proprio legale rappresentante anche in proprio, impugnava un avviso di accertamento con il quale l'Ufficio aveva recuperato maggiori redditi d'impresa, con conseguente IRES, IRAP e IVA, per un'annualità d'imposta. I giudici di merito avevano respinto il ricorso e l'appello, ritenendo che le attività svolte dall'ente avessero connotazione imprenditoriale e non esclusivamente istituzionale/sportiva, e che non fossero provati i presupposti sostanziali per il regime agevolato degli enti associativi. In cassazione i contribuenti deducevano un unico motivo per violazione e falsa applicazione degli artt. 148 e 149 TUIR, sostenendo la regolare costituzione dell'associazione, l'iscrizione al registro CONI e la corretta applicazione del regime fiscale agevolato. La Corte ha però rilevato che il motivo, pur formalmente rubricato come violazione di legge, tendeva in realtà a una diversa ricostruzione dei fatti e a una nuova valutazione delle prove, evidenziando altresì che la CTR aveva accertato lo svolgimento di attività commerciali (scuderizzazione, ricovero cavalli, affitto box), la presenza di rapporti economici con una società collegata, la promozione congiunta di iniziative e l'assenza di una reale base associativa aperta e democraticamente partecipata.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il ricorso e ha condannato le parti ricorrenti a rifondere all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di legittimità, oltre a dare atto dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato, se dovuto. La decisione richiama il principio per cui non è consentito in cassazione trasformare una denuncia di violazione di legge in una richiesta di nuova valutazione del materiale istruttorio; inoltre ribadisce che l'agevolazione fiscale per le associazioni sportive dilettantistiche richiede la prova sostanziale dell'assenza di lucro e della democraticità interna, non essendo sufficiente l'iscrizione al CONI o la mera veste formale dell'ente.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Il vizio di violazione di legge non può essere utilizzato per ottenere una rivalutazione dei fatti e delle prove già esaminate dal giudice di merito.

• art. 148 D.P.R. n. 917 del 1986

  L'agevolazione per gli enti di tipo associativo presuppone non solo la forma giuridica, ma l'effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro e il rispetto delle condizioni sostanziali previste dalla norma.

• art. 149 D.P.R. n. 917 del 1986

  La perdita della qualifica di ente non commerciale è ravvisabile quando l'attività svolta presenti connotazione imprenditoriale e non sia coerente con i requisiti sostanziali dell'ente agevolato.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002

  In presenza dei presupposti di legge, è dovuto l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato a carico della parte ricorrente soccombente.

• art. 1, comma 17, L. n. 228 del 2012

  Ha introdotto il meccanismo del raddoppio del contributo unificato nei casi previsti dall'art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002.

Massime di principio

• In sede di legittimità è inammissibile il motivo che, sotto l'apparente deduzione della violazione di legge, persegua in realtà una nuova valutazione del fatto e del materiale probatorio.
• Per fruire del regime fiscale agevolato degli enti associativi non basta la veste formale o l'iscrizione in registri sportivi: occorre la prova dell'effettivo svolgimento di attività non lucrative e del rispetto della democraticità interna.
• La rilevanza fiscale dell'ente va accertata in concreto, verificando se le attività svolte siano effettivamente istituzionali o, invece, si svolgano con modalità d'impresa e corrispettivi di mercato.
• L'onere di provare i presupposti sostanziali dell'agevolazione grava sul contribuente quando l'Ufficio contesti specificamente la spettanza del regime favorevole.
• La mera affiliazione ad organismi sportivi o l'iscrizione a registri settoriali non è, di per sé, sufficiente a dimostrare la natura non commerciale dell'ente.

Come è indicizzato