Sentenza del 14/03/2019 n. 7247 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A. S.p.A. ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana sostenendo, con tre motivi, che: 1) sulla TIA dovesse essere applicata l’IVA, trattandosi di corrispettivo per un servizio; 2) fossero legittime le sanzioni per la maggiore superficie imponibile non dichiarata dalla contribuente; 3) fossero dovuti gli interessi applicati o, comunque, fosse errata l’affermazione generale della CTR sulla loro non debenza.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il primo motivo, confermando che la TIA 1 ha natura tributaria e non è soggetta a IVA, poiché non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi. Ha dichiarato inammissibile il terzo motivo, perché nel caso concreto non erano stati applicati interessi e A. S.p.A. chiedeva soltanto una pronuncia astratta, priva di utilità concreta. Ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo legittime le sanzioni: la maggiore superficie tassabile accertata integrava una denuncia infedele, sanzionabile dalla legge e dal regolamento comunale. La sentenza è stata cassata limitatamente alle sanzioni e la Corte ha deciso nel merito dichiarandole legittime. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3

  Sono soggette a IVA le prestazioni di servizi effettuate verso corrispettivo.

  La norma non consente di applicare l’IVA alla TIA 1, perché questa ha natura tributaria e non rappresenta il corrispettivo di un servizio acquistato dal contribuente.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49

  La tariffa di igiene ambientale istituita dalla norma, cosiddetta TIA 1, è stata qualificata dalla giurisprudenza come entrata tributaria e non come entrata patrimoniale privatistica.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 76

  Per l’omessa denuncia si applica una sanzione dal cento al duecento per cento della tassa o della maggiore tassa dovuta; per la denuncia infedele si applica una sanzione dal cinquanta al cento per cento della maggiore tassa dovuta.

  L’indicazione di una superficie imponibile inferiore a quella effettiva integra una denuncia infedele e legittima l’applicazione della relativa sanzione.

• Regolamento TIA del Comune di Capannori, art. 39

  Per l’omessa denuncia di inizio utenza o di variazione delle condizioni di applicazione della tariffa si applica una maggiorazione del 100% della tariffa o della maggiore tariffa dovuta, con un minimo di 100 euro per anno.

  Il regolamento comunale prevede una specifica sanzione per la mancata comunicazione di variazioni rilevanti, tra cui la diversa superficie dell’utenza.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8

  È stato richiamato nel motivo relativo alle sanzioni, ma la Corte ha ritenuto fondata la censura dell’amministrazione sulla base della disciplina specifica dell’omessa o infedele denuncia.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10

  L’esclusione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede elementi specifici e concreti; nel caso esaminato tali elementi non sono stati individuati.

• Codice di procedura civile, art. 100

  L’impugnazione è ammissibile solo se sorretta da un interesse concreto e attuale. Non basta chiedere la correzione di un’affermazione astratta che non incide sull’esito della controversia.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• D.P.R. n. 507 del 1993

  La TIA 1 è stata considerata una variante della TARSU e, come quest’ultima, un tributo soggetto alla giurisdizione tributaria.

Massime di principio

• La TIA 1, distinta da eventuali successive forme tariffarie, deve essere trattata come un tributo: pertanto non è soggetta a IVA, anche se finanzia il servizio di gestione dei rifiuti.
• Quando l’amministrazione accerta una superficie imponibile maggiore di quella dichiarata, la fattispecie è normalmente riconducibile alla denuncia infedele e può comportare l’applicazione delle sanzioni previste dalla legge e dal regolamento comunale.
• L’esclusione delle sanzioni per incertezza normativa non opera automaticamente: deve essere dimostrata attraverso circostanze oggettive e specifiche che rendano realmente incerta l’applicazione della disciplina.
• Un motivo di ricorso deve produrre un’utilità concreta per la parte; non è ammissibile impugnare una statuizione priva di effetti pratici solo per ottenere un chiarimento generale o astratto.
• La decisione può essere definita direttamente dalla Corte di cassazione nel merito quando gli accertamenti fattuali sono già completi e non occorrono ulteriori verifiche.
• La soccombenza può essere parziale: in tal caso il giudice può confermare alcuni aspetti della pretesa tributaria e respingerne altri, compensando integralmente o parzialmente le spese.