Sentenza del 30/08/2022 n. 25487 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia notificò un avviso di accertamento induttivo al fallimento per omessa presentazione della dichiarazione dei redditi relativo all'anno (---), recuperando a tassazione maggiori redditi a fini IRES e IRAP. La curatela impugnò sostenendo di non essere obbligata a presentare la dichiarazione per l'anno anteriore al fallimento (sentenza dichiarativa 3 ottobre 2005) e, nel merito, contestando la fondatezza dei dati utilizzati dall'Ufficio (bilancio di verifica e imponibile IVA). Le commissioni tributarie di merito avevano dato ragione alla curatela; l'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione lamentando soprattutto: 1) errata esclusione dell'obbligo di presentazione della dichiarazione per il periodo anteriore al fallimento; 2) illegittimità dell'accertamento induttivo fondato sui dati IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo fondati entrambi i motivi. Ha affermato che, a prescindere dalle oscillazioni giurisprudenziali sull'esatta ripartizione dell'obbligo di dichiarazione tra fallito e curatore, l'omessa presentazione della dichiarazione ha legittimato l'amministrazione a procedere con l'accertamento induttivo e a notificare l'atto alla curatela in quanto rappresentante dell'imprenditore fallito. Ha inoltre ritenuto legittimo l'uso, ai fini dell'accertamento induttivo, dell'imponibile dichiarato ai fini IVA in base al D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 2, lett. a). Ha cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla CTR dell'Emilia-Romagna in diversa composizione, condannando alla rifusione delle spese di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 5, comma 4

  La norma disciplina gli adempimenti dichiarativi del curatore per il periodo compreso tra l'inizio del periodo d'imposta e la data di efficacia della dichiarazione di fallimento. La Corte osserva che, anche se vi sono interpretazioni diverse, non può esistere un vuoto di responsabilità dichiarativa e che la mancata dichiarazione costituisce presupposto per l'accertamento induttivo notificabile alla curatela quale rappresentante processuale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2, lett. a)

  sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza

  Consente all'amministrazione, in assenza di dichiarazione, di determinare il reddito d'impresa anche sulla base di dati come l'imponibile IVA dichiarato dall'impresa; la Corte conferma la validità dell'impiego di tali dati per l'accertamento induttivo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 41

  Richiamato dall'amministrazione nel gravame; la Corte si è comunque espressa richiamando il principio generale dell'art. 39 per la legittimità dell'accertamento induttivo basato sui dati in possesso dell'Ufficio.

• Codice Civile, art. 2697

  Riferimento al principio della prova: chi deduce un fatto ha l'onere di dimostrarlo. In tale contesto la curatela doveva fornire prove concrete a confutazione dei dati utilizzati dall'Ufficio per l'accertamento.

Massime di principio

• La mancata presentazione della dichiarazione per un periodo d'imposta (anche se la scadenza è successiva alla dichiarazione di fallimento) può legittimare l'amministrazione a procedere con un accertamento induttivo e a notificare l'atto alla curatela quale rappresentante dell'impresa fallita.
• I dati dichiarati ai fini IVA possono costituire valida base documentale per determinare il reddito d'impresa in sede di accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39 DPR 600/1973, salvo prova contraria adeguata e specifica da parte del contribuente/curatore.
• Non esistono vuoti temporali di responsabilità fiscale: deve esserci continuità negli adempimenti tributari e, in mancanza, l'amministrazione può usare le informazioni disponibili per stimare il reddito.
• Il curatore deve difendersi fornendo documentazione contabile precisa e motivata (es. rilevazione dei costi, bilanci verificati, perizie) per confutare stime basate su dati IVA o bilanci di verifica.
• Il contribuente/curatela ha l'onere della prova per contestare l'accertamento: deduzioni generiche o affermazioni apodittiche sono inadeguate.
• In caso di controversia sull'obbligo di presentazione (fallito vs curatore), la soluzione pratica è evitare omissioni: presentare le dichiarazioni o predisporre copia delle risultanze contabili per potersi difendere efficacemente.