Sentenza del 16/04/2019 n. 807 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'imposta di registro ad atti relativi all'edilizia residenziale pubblica, aventi ad oggetto aree acquisite mediante espropriazione, concesse in superficie o vendute per la realizzazione di alloggi popolari. Il punto centrale è stabilire se le diverse disposizioni contenute negli atti debbano essere considerate negozi semplicemente collegati, ciascuno autonomamente imponibile, oppure un unico negozio complesso. La natura funzionalmente unitaria delle aree e la loro indivisibilità oggettiva rendono inscindibili gli atti dispositivi, escludendo una concreta possibilità di vendita frazionata.

La decisione

È stata affermata la necessità di qualificare gli atti relativi alle aree destinate all'edilizia residenziale pubblica come negozi complessi, e non come negozi meramente collegati. Ne consegue che, ai fini dell'imposta di registro, le disposizioni devono essere valutate unitariamente, in ragione dell'inscindibilità oggettiva delle aree e della loro destinazione funzionale comune. Il testo non indica espressamente le parti né il dispositivo completo, ma il principio enunciato risulta favorevole alla trattazione unitaria dell'operazione.

Massime di principio

• Quando più disposizioni riguardano beni funzionalmente e oggettivamente indivisibili, destinati a un unico intervento edilizio, esse possono costituire un negozio complesso anziché una pluralità di negozi collegati.
• Ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione unitaria dell'atto è giustificata quando le operazioni non possono essere realisticamente separate o eseguite autonomamente senza alterarne la funzione economica.
• Nell'edilizia residenziale pubblica, la destinazione comune delle aree e l'impossibilità di una vendita frazionata sono elementi rilevanti per valutare l'inscindibilità degli atti dispositivi.
• La mera presenza di più disposizioni in un documento non implica automaticamente una tassazione separata: occorre verificare il collegamento oggettivo, funzionale ed economico tra le operazioni.
• La qualificazione come negozio complesso deve fondarsi sulla struttura concreta dell'operazione e sull'indivisibilità del suo oggetto, non soltanto sul fatto che gli atti siano formalmente contenuti nello stesso documento.