Sentenza del 28/09/2017 n. 3851 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l’opzione per l’adeguamento agli studi di settore fosse stata indicata nella dichiarazione per errore e che tale errore fosse stato successivamente corretto mediante dichiarazioni integrative. Chiedeva quindi che le dichiarazioni integrative producessero effetti e che venissero meno le pretese risultanti dalle cartelle di pagamento.

La decisione

Le dichiarazioni integrative sono state ritenute inefficaci perché presentate dopo la notifica delle cartelle di pagamento. Inoltre, è stata esclusa l’applicazione retroattiva della disciplina che ha ampliato i termini per la presentazione delle dichiarazioni integrative, quando l’emissione delle cartelle o la presentazione delle dichiarazioni era avvenuta prima dell’entrata in vigore della nuova norma e l’accertamento risultava già concluso. La pretesa dell’Amministrazione è pertanto rimasta ferma.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  Norma che ha allungato i termini per la presentazione della dichiarazione integrativa.

  L’ampliamento dei termini per correggere la dichiarazione non opera retroattivamente quando l’accertamento era già concluso o erano già state emesse e notificate le cartelle di pagamento.

Massime di principio

• La correzione di un’opzione dichiarativa tramite dichiarazione integrativa deve avvenire tempestivamente e, in linea generale, prima che l’Amministrazione notifichi gli atti impositivi o le cartelle fondati sulla dichiarazione originaria.
• La dichiarazione integrativa non può essere utilizzata per neutralizzare retroattivamente una pretesa tributaria già formalizzata dall’Ufficio.
• L’ampliamento legislativo dei termini per presentare dichiarazioni integrative non si applica automaticamente a situazioni già esaurite prima dell’entrata in vigore della nuova disciplina.
• In caso di errore nella scelta dell’adeguamento agli studi di settore, è essenziale verificare la data della dichiarazione correttiva, la data di notifica degli atti e lo stato del procedimento di accertamento.
• La possibilità di correggere una dichiarazione non è illimitata: l’integrazione può risultare inefficace se presentata quando la pretesa fiscale è già stata definitivamente cristallizzata.