Cassazione Civile, Ordinanza n. 33303/2022 del 11/11/2022

Esito

La controversia

La controversia riguarda tre ricorsi per cassazione proposti dall'Agenzia delle Entrate contro decisioni della Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna che avevano confermato l'annullamento di cartelle di pagamento emesse ex art. 36-bis d.P.R. 600/1973 nei confronti di due soci di una s.n.c. per gli anni d'imposta 2005 e 2008. Le cartelle recuperavano perdite pregresse da partecipazione in società di persone che i contribuenti avevano indicato a scomputo del reddito di partecipazione, ma che l'Ufficio non aveva riconosciuto perché riferite a dichiarazioni relative agli anni 2002, 2003, 2004 e 2005 considerate omesse o ultra-tardive, in quanto presentate oltre 90 giorni dal termine. Nei gradi di merito la CTP aveva accolto i ricorsi dei contribuenti, ritenendo che le perdite pregresse potessero essere compensate nel quinquennio anche se non esposte originariamente in dichiarazione; la CTR aveva confermato, affermando che l'omessa richiesta in dichiarazione non comporta decadenza dal diritto al riporto e che gli obblighi dichiarativi gravano sulla società, non sui soci. In cassazione l'Agenzia deduceva, per uno dei ricorsi, violazione degli artt. 2909 c.c. e 324 c.p.c. per mancata considerazione del giudicato esterno formatosi in altra controversia tra le stesse parti, con accertamento definitivo dell'ultra-tardività delle dichiarazioni relative agli anni pregressi e della conseguente inefficacia delle perdite; per l'altro ricorso deduceva anche violazione degli artt. 36-bis d.P.R. 600/1973, 2, comma 7, d.P.R. 322/1998, 8 d.P.R. 602/1973 e 21 d.lgs. 546/1992, sostenendo che un credito indicato in dichiarazione omessa non può essere portato in compensazione nell'anno successivo. La Corte ha riunito i ricorsi connessi, ha accolto i motivi fondati sul giudicato esterno e, richiamando il consolidato orientamento secondo cui la dichiarazione presentata oltre 90 giorni è omessa e i crediti/perdite ivi indicati non sono compensabili, ha cassato le sentenze impugnate decidendo nel merito e rigettando i ricorsi originari dei contribuenti.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  consente il recupero automatizzato dei crediti/perdite indebitamente riportati da dichiarazioni considerate omesse o ultra-tardive.

• art. 2, comma 7, d.P.R. 22 luglio 1998, n. 322

  la dichiarazione presentata oltre 90 giorni dal termine è considerata omessa e non produce effetti; i crediti/perdite indicati non possono essere utilizzati in compensazione nell'anno successivo.

• art. 8 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  richiamato insieme alle norme sulla riscossione/compensazione dei crediti derivanti da dichiarazioni omesse.

• art. 21 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  resta salva la possibilità per il contribuente di chiedere il rimborso secondo la procedura prevista, anche se il credito non è compensabile in dichiarazione.

• art. 2909 c.c.

  il giudicato esterno su un presupposto permanente vincola anche controversie relative ad annualità diverse, quando l'accertamento riguarda un elemento costitutivo stabile della fattispecie.

• art. 324 c.p.c.

  richiamato in relazione all'efficacia del giudicato interno/esterno e alla sua rilevanza preclusiva.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  ha consentito alla Corte, una volta accolto il ricorso, di decidere la causa nel merito senza rinvio.

• art. 274 c.p.c.

  ha giustificato la riunione dei ricorsi connessi per ragioni di economia processuale.

Massime di principio

• La dichiarazione dei redditi presentata oltre il termine di 90 giorni dalla scadenza è giuridicamente omessa e, come tale, non consente di utilizzare in compensazione nell'anno successivo crediti o perdite in essa indicati; resta ferma la diversa tutela restitutoria mediante istanza di rimborso, se ne ricorrono i presupposti.
• Il giudicato esterno relativo a un elemento costitutivo della fattispecie avente natura tendenzialmente permanente può spiegare efficacia preclusiva anche in controversie concernenti annualità d'imposta diverse, quando il presupposto accertato incida stabilmente sulla stessa regola di riporto o compensazione.
• Quando la questione di diritto è ormai chiarita da un giudicato esterno e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può accogliere il ricorso, cassare la sentenza impugnata e decidere direttamente nel merito ex art. 384 c.p.c.
• Nel recupero automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. 600/1973 l'Amministrazione può disconoscere il riporto di perdite o crediti derivanti da dichiarazioni omesse o ultra-tardive, senza che l'omessa indicazione nel quadro dichiarativo possa essere sanata per via compensativa nell'annualità successiva.

Come è indicizzato