Circolare n. 19 del 10/05/2011

Imposta sostitutiva sugli emolumenti di produttività aziendale: ulteriori chiarimenti per il 2011

La circolare fornisce ulteriori chiarimenti sull’applicazione dell’imposta sostitutiva prevista per gli emolumenti legati alla produttività aziendale erogati nel 2011 ai lavoratori dipendenti del settore privato. Il documento delimita il perimetro del beneficio, precisa i requisiti temporali e formali degli accordi collettivi e disciplina il trattamento dei casi in cui la detassazione sia stata applicata nei primi mesi dell’anno in assenza di accordi di II livello.

Ambito normativo e finalità della misura

La disciplina è ricondotta all’art. 53 del d.l. n. 78 del 31 maggio 2010, convertito dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, e al comma 47 dell’art. 1 della legge 13 dicembre 2010, n. 220 (legge di stabilità 2011). La circolare chiarisce che il beneficio fiscale riguarda soltanto le somme erogate ai dipendenti del settore privato "in attuazione" di accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali diretti a determinare una maggiore produttività del lavoro.

Momento di stipula dell’accordo e divieto di applicazione retroattiva

Il punto centrale del chiarimento è che l’accordo o contratto collettivo deve essere stipulato prima dell’erogazione delle somme. Non è quindi sufficiente che il contratto preveda efficacia retroattiva dal 1° gennaio 2011: le somme corrisposte prima della stipula non possono beneficiare dell’imposta sostitutiva, anche se si riferiscono a prestazioni svolte nel 2011. La circolare esclude, in sostanza, la correlazione ex post tra erogazione e produttività ai fini della detassazione.

Principio di cassa e requisiti di erogazione

In applicazione dell’art. 51 del TUIR e del principio di cassa, l’imposta sostitutiva può essere applicata solo alle somme erogate a partire dalla data di sottoscrizione dell’accordo o contratto collettivo territoriale o aziendale, purché siano effettivamente corrisposte in attuazione di quell’accordo. Il datore di lavoro, inoltre, deve attestare nel CUD che il salario di produttività è stato erogato in attuazione di un contratto collettivo territoriale o aziendale.

Forma dell’accordo e prova documentale

La circolare ribadisce quanto già chiarito nella precedente n. 3/E del 14 febbraio 2011, sottolineando tuttavia che, per esigenze probatorie e per evitare contenziosi, l’accordo o contratto collettivo deve essere formalizzato per iscritto. La forma scritta è quindi considerata indispensabile ai fini della concreta applicazione della misura agevolativa.

Accordi territoriali o aziendali che recepiscono prassi aziendali

Viene ritenuto possibile, al fine di rendere operativa la detassazione, considerare anche accordi territoriali o aziendali che recepiscano contenuti di prassi aziendali o accordi già conclusi dal datore di lavoro con la collettività dei lavoratori, con riferimento a istituti quali straordinario, lavoro notturno, turni e clausole elastiche. In tali ipotesi, gli accordi territoriali o aziendali devono riportarne espressamente il contenuto.

Regime sanzionatorio per i primi mesi del 2011

La circolare riconosce l’esistenza di obiettive condizioni di incertezza sull’ambito di applicazione della detassazione. Per questo motivo, ai sostituti d’imposta che nei mesi di gennaio e febbraio 2011 abbiano applicato la detassazione su voci variabili della retribuzione, in assenza di accordi o contratti collettivi di II livello e in continuità con il comportamento seguito negli anni precedenti, non devono essere irrogate sanzioni, in applicazione dell’art. 10, comma 3, della legge n. 212 del 2000.

Condizione per la disapplicazione delle sanzioni

La mancata applicazione delle sanzioni è subordinata a un adempimento finanziario preciso: il sostituto d’imposta deve versare, entro il 1° agosto 2011, la differenza tra l’imposta sostitutiva già versata e quella effettivamente dovuta secondo la tassazione ordinaria dei redditi di lavoro dipendente, comprensiva degli interessi. La circolare richiama, sul punto, la risoluzione n. 109/E del 2007.