Sentenza del 13/04/2021 n. 3178 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento emesso nei confronti dell'accollato sulla base di un accordo di accollo stipulato ai sensi dell'art. 8 della legge 27/07/2000, n. 212. L'accollato deduceva che l'accordo con il terzo accollante lo avrebbe sollevato dalla pretesa tributaria; l'Amministrazione invece ha ritenuto di poter recuperare l'imposta direttamente sull'accollato, avendo riscontrato che il presunto accollante vantava crediti verso il Fisco inesistenti o non utilizzabili.

La decisione

La Corte ha ritenuto legittimo l'avviso di accertamento emesso nei confronti dell'accollato. Ha affermato che l'accordo di accollo ai sensi dell'art. 8 L. 212/2000 ha natura di accollo interno tra privati e non produce effetti nei rapporti con l'Amministrazione finanziaria: non incide sull'individuazione del soggetto passivo né sul potere impositivo dell'ente pubblico. Dato inoltre che l'accollante vantava crediti inesistenti o non utilizzabili, non è venuta meno la responsabilità dell'accollato nei confronti del fisco.

Norme richiamate

• legge 27/07/2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 8

  L'accordo di accollo disciplinato dall'art. 8 ha efficacia interna tra le parti private e non incide sul rapporto tributario con l'Amministrazione; non modifica l'individuazione del soggetto passivo né limita il potere impositivo dell'Amministrazione finanziaria.

Massime di principio

• Un accordo privato di accollo non trasferisce automaticamente la responsabilità tributaria di fronte all'Amministrazione: resta comunque possibile perseguire l'accollato per il pagamento dell'imposta.
• Perché un terzo diventi effettivo soggetto passivo o per ottenere effetti verso l'Amministrazione occorrono atti o situazioni che incidano formalmente sul rapporto tributario (non bastano obbligazioni interne tra privati).
• La validità dell'accollo nei confronti dell'accollato dipende anche dalla concreta capacità dell'accollante di adempiere (es. disponibilità e utilizzabilità di crediti fiscali): l'inesistenza o inutilizzabilità dei crediti rende inefficace, rispetto al fisco, l'intento liberatorio dell'accordo privato.
• In situazioni simili è prudente prevedere garanzie patrimoniali o meccanismi di tutela (ad esempio garanzie, fideiussioni, escussione preventiva del terzo) per ridurre il rischio che l'Amministrazione richieda il pagamento all'accollato.
• Chi riceve un avviso di accertamento non può fondare la propria difesa esclusivamente su patti interni con terzi; deve invece dimostrare, ove possibile, elementi che incidano direttamente sul rapporto tributario o produrre atti che trasferiscano formalmente la posizione fiscale.