Cassazione Penale, Sentenza n. 3771/2022 del 03/02/2022

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano la sentenza di condanna per il reato di indebita compensazione ex art. 10-quater d.lgs. 74/2000: si contestava l'utilizzo, tramite modelli F24 del 2016, di crediti inesistenti per complessivi circa Euro 605.000,00. De Vivo deduceva vizio di motivazione sul calcolo della soglia di punibilità (sosteneva che andassero applicate detrazioni e considerati solo tributi diretti/IVA), contestava la sussistenza del concorso di persone in ragione della brevità del periodo in cui fu amministratore e chiedeva le attenuanti generiche per incensuratezza e durata limitata della carica. Pinetti deduceva che l'art. 10-quater si riferisce solo a imposte dirette e IVA (escludendo contributi/IRAP) e contestava il rifiuto delle attenuanti generiche.

La decisione

La Corte di legittimità ha dichiarato i ricorsi inammissibili. Ha confermato la corretta applicazione dell'art. 10-quater nel senso che la fattispecie ricomprende sia la compensazione verticale che quella orizzontale (anche per tributi diversi da imposte dirette/IVA, inclusi IRAP e contributi), ha ritenuto correttamente calcolata la soglia di punibilità sul totale dei crediti inesistenti utilizzati in compensazione (non sulle imposte non versate dopo detrazioni) e ha confermato che il reato si perfeziona con la presentazione dell'F24. Il motivo relativo alla brevità della carica è stato dichiarato inammissibile per mancata specificità rispetto alla motivazione impugnata. Il rigetto dell'applicazione delle attenuanti generiche è stato ritenuto legittimo in base alla valutazione di merito (gravità indiziaria calcolata sull'entità dell'imposta evasa). I ricorrenti sono stati condannati al pagamento delle spese processuali e di Euro 3.000,00 in favore della Cassa delle Ammende.

Norme richiamate

• d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 10-quater

  art. 10-quater, comma 2, del d.lgs. 74/2000

  La norma è stata interpretata dalla Corte nel senso che il reato di indebita compensazione si applica quando vengono utilizzati crediti inesistenti (verticali o orizzontali) per compensare debiti tributari; la soglia di punibilità è riferita all'ammontare dei crediti inesistenti usati in compensazione.

• d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, art. 17

  art. 17 d.lgs. 9 luglio 1997 n. 241 (richiamato dall'art. 10-quater)

  Richiamato per confermare che l'istituto della compensazione (anche tra tributi diversi) rientra nel campo di applicazione della fattispecie penale ex art. 10-quater.

• d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 13

  art. 13 del d.lgs. 74/2000 (richiamato nel ricorso)

  La Corte ha considerato l'argomento richiamato dai ricorrenti (che art.13 preveda cause speciali di non punibilità per il pagamento di imposte dirette e IVA) e l'ha ritenuto non ostativo all'applicabilità dell'art. 10-quater alle compensazioni orizzontali e ad altre imposte quali IRAP/contributi.

• codice penale, art. 133

  Richiamato in relazione ai criteri per la concessione delle circostanze attenuanti generiche: il giudice del merito deve motivare la valutazione secondo i parametri indicati e tale valutazione è insindacabile se correttamente motivata.

• codice penale, art. 62-bis

  art. 62-bis cod. pen. (modificato D.L. n. 92/2008 e legge n.125/2008)

  Richiamato per precisare che l'assenza di precedenti non è di per sé sufficiente a fondare la concessione delle attenuanti generiche; occorre considerare anche altri indici di cui all'art. 133.

• codice di procedura penale, art. 616

  Applicato per condannare i ricorrenti al pagamento delle spese processuali e di una somma in favore della Cassa delle Ammende in caso di ricorso inammissibile.

Massime di principio

• L'indebita compensazione ai sensi dell'art. 10-quater comprende sia la compensazione 'verticale' (stessa natura di tributo) sia quella 'orizzontale' (tributi o contributi di natura diversa, inclusi IRAP e contributi previdenziali/assistenziali).
• La soglia di punibilità (Euro 50.000 annui) va calcolata sull'ammontare complessivo dei crediti inesistenti effettivamente utilizzati in compensazione, non sul monto delle imposte risultanti dopo detrazioni o sul solo importo delle imposte dirette/IVA.
• Il reato si perfeziona con la presentazione del modello F24 che realizza la condotta di compensazione indebita: la durata dell'incarico sociale è irrilevante se il soggetto, in qualità di legale rappresentante, ha materialmente presentato l'F24 contenente i crediti inesistenti.
• Le questioni relative all'applicazione delle attenuanti generiche sono valutazioni di merito; in Cassazione sono sindacabili solo la motivazione contraddittoria o carente: la sola incensuratezza non obbliga al riconoscimento delle attenuanti.
• In sede di impugnazione è necessario un confronto puntuale e specifico con le argomentazioni della decisione impugnata: motivi vaghi o non confrontati con la motivazione di merito possono renderli inammissibili per difetto di specificità.
• La giurisprudenza consolidata (Cassazione) costituisce guida: chi intende contestare la qualificazione di comportamenti alla luce di norme tributarie deve argomentare specificamente rispetto ai precedenti e alla motivazione adottata dal giudice di merito.