Cassazione Civile, Sentenza n. 04896/2026 del 04/03/2026

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte che, in riforma della pronuncia di primo grado, aveva rigettato i ricorsi avverso avvisi di accertamento IRES, IRAP e IVA per gli anni 2008-2014. Il ricorso di cassazione contestava complessivamente 23 motivi tra cui: vizi di motivazione e omessa valutazione delle prove; illegittimità dell'utilizzo della firma digitale e della notifica cartacea delle copie conformi agli atti informatici; errata valutazione delle presunzioni circa l'esistenza di societa sub-vettrici e la sovrafatturazione; nullità/contraddittorietà degli avvisi di accertamento; vizio nella quantificazione e proporzionalità delle sanzioni, nonché applicazione dell'istituto della recidiva senza i presupposti giuridici richiesti.

La decisione

La Corte ha respinto la maggior parte dei motivi di cassazione, confermando la fondatezza degli accertamenti tributari e la validità delle conclusioni della Commissione tributaria regionale sull'inesistenza di operazioni e sulle relative ripercussioni fiscali. In particolare la Corte ha ritenuto legittima la sottoscrizione digitale degli avvisi e la notificazione della copia analogica conforme all'originale informatico, ha ammesso l'uso di presunzioni multipli purché fondati su inferenze lineari e sui criteri di gravita, precisione e concordanza, e ha escluso l'annullamento degli atti per vizi di motivazione dedotti. Tuttavia la Corte ha accolto parte del gravame con riferimento al trattamento sanzionatorio: ha ritenuto violato il principio di proporzionalita nella valutazione delle sanzioni e ha constatato che la recidiva non poteva essere automaticamente applicata senza un precedente accertamento definitivo della violazione antecedente. Sulla base di cio la sentenza impugnata e stata cassata limitatamente agli aspetti sanzionatori e rinviata alla Commissione territoriale per un nuovo esame del tema sanzionatorio (proporzionalita e verifiche sulla recidiva). Le restanti statuizioni sostanziali sono confermate; la condanna del Fallimento al pagamento delle imposte e delle spese di lite e' percio' sostanzialmente confermata.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 82 del 2005 (Codice dell'Amministrazione Digitale), art. 2

  Le disposizioni del presente Codice non si applicano limitatamente all'esercizio delle attività e funzioni ispettive e di controllo fiscale

  La Corte ha interpretato la norma ratione temporis nel senso che l'esclusione dell'uso di strumenti informatici riguarda le attivita ispettive propedeutiche e non gli atti impositivi quali gli avvisi di accertamento; pertanto la firma digitale sugli avvisi non rende nulli gli atti emessi prima della modifica normativa del 2018

• d.lgs. n. 82 del 2005 (Codice dell'Amministrazione Digitale), art. 23

  Le copie su supporto analogico di documento informatico, anche sottoscritto con firma elettronica avanzata, qualificata o digitale, hanno la stessa efficacia probatoria dell'originale da cui sono tratte se la loro conformità all'originale in tutte le sue componenti è attestata da un pubblico ufficiale a ciò autorizzato

  La Corte ha ritenuto valida la copia analogica conforme all'originale informatico se non espressamente disconosciuta dal destinatario e se la conformita e' attestata da pubblico ufficiale a cio' autorizzato; non e' richiesta una delega specifica oltre al potere certificatorio del funzionario

• d.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  La Corte ha ritenuto compatibile l'uso di copie analogiche conformi per la notificazione degli avvisi di accertamento, purché rispettino i requisiti di conformita e non siano disconosciute; l'atto cartaceo conforme tiene luogo dell'originale informatico

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Richiamata in relazione ai vizi di motivazione della sentenza di merito; la Corte ha precisato i limiti della nozione di nullita per motivazione apparente e ha rigettato la doglianza quando la ratio decidendi risulta invece evincibile

• codice di procedura civile, artt. 112, 118, 132, 156

  Applicati per esaminare i profili di omessa pronuncia, motivazione succinta e raggiungimento dello scopo delle notifiche; la Corte ha confermato che la motivazione puo' essere anche sintetica, purché renda percepibili le ragioni della decisione, e che la nullita della notifica puo' essere sanata se l'atto ha raggiunto lo scopo

• codice civile, artt. 2727 e 2729

  I criteri delle presunzioni (gravita, precisione, concordanza) sono stati richiamati: la Corte ha ammesso la possibilita' di inferenze successive (cd. doppia presunzione) a condizione che ciascun passaggio sia solido e conforme ai requisiti indicati

• decreto legge n. 16 del 2012, art. 8, comma 2

  Applicato ai casi di operazioni inesistenti: la Corte ha ricordato che grava sul contribuente l'onere di provare la fittizieta' dei componenti positivi del reddito per ottenere la riduzione dei ricavi

• d.P.R. n. 600 del 1973, art. 41-bis

  La Corte ha chiarito che l'accertamento parziale non e' limitato a casi semplici ma e' una modalita' procedurale che puo' ben fondarsi su verifiche complesse purché emergano elementi idonei a fondare la pretesa

• d.lgs. n. 472 del 1997, art. 7

  Richiamato in relazione alla recidiva nelle sanzioni: la Corte ha affermato che la recidiva richiede un precedente accertamento definitivo della medesima violazione per poter essere applicata

• d.lgs. n. 471 del 1997, artt. 5 e 6

  Richiamati in relazione alle modalita' e misure sanzionatorie; la Corte ha ritenuto che la quantificazione delle sanzioni debba rispettare il principio di proporzionalita' e valutare il caso concreto

Massime di principio

• La firma digitale apposta su avvisi di accertamento e la notificazione di copie analogiche conformi all'originale informatico sono generalmente valide anche se l'atto e' stato emesso prima della modifica normativa del 2018, salvo espressa e motivata contestazione della conformita'
• La nullita per difetto di motivazione sussiste solo quando la motivazione manchi del tutto o sia tale da rendere impossibile comprendere la ratio decidendi; la motivazione puo' essere succinta se le ragioni del decisum risultano percepibili
• Le presunzioni possono essere concatenate (cd. doppia presunzione) se ogni passaggio inferenziale e' lineare, fondato e soddisfa i criteri di gravita, precisione e concordanza previsti dagli artt. 2727 e 2729 c.c.
• Spetta al contribuente l'onere di provare, per ottenere la riduzione dei ricavi ai sensi dell'art. 8 dl 16/2012, che i componenti positivi contestati siano effettivamente fittizi e non corrispondenti a operazioni reali
• La notificazione diretta da parte dell'Agenzia delle Entrate mediante copia analogica conforme e' ammissibile e la sanatoria per raggiungimento dello scopo puo' operare quando l'atto e' comunque pervenuto a conoscenza del destinatario
• L'accertamento parziale e' uno strumento procedurale che puo' fondarsi anche su verifiche complesse e su elementi idonei a rendere attendibile l'esistenza di posizioni debitorie, non e' limitato a controlli 'leggeri'
• In tema di sanzioni tributarie occorre valutare la proporzionalita nel caso concreto; l'istituto della recidiva puo' essere applicato solo se esiste un precedente accertamento definitivo della violazione antecedente