Sentenza del 09/01/2019 n. 32 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Taranto sostenendo la violazione e falsa applicazione dell'art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997. La controversia riguardava una cartella di pagamento per IRES, IRAP e IVA, oltre a interessi, sanzioni e compensi di riscossione, relativa a imposte dichiarate ma non versate dalla società per il periodo d'imposta 2007. L'Ufficio contestava in particolare la decisione di sostituire le singole sanzioni con una sanzione unica.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto corretto applicare l'art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997, poiché l'omesso versamento delle diverse imposte derivava da un'unica omissione. Di conseguenza, doveva essere applicata la sanzione prevista per la violazione più grave, aumentata secondo i criteri di legge, anziché il cumulo delle singole sanzioni. Sono state quindi confermate l'eliminazione delle sanzioni originariamente indicate in cartella e la rideterminazione della sanzione unica in euro 12.364,20. Nulla è stato disposto sulle spese del giudizio d'appello, vista la mancata costituzione delle parti appellate.

Norme richiamate

• Art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997

  "È punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la violazione più grave, aumentata da un quarto al doppio, chi, con una sola azione od omissione, viola diverse disposizioni anche relative a tributi diversi"

  Quando una sola azione od omissione determina violazioni riferibili a più tributi, deve essere applicata una sanzione unica, individuata sulla base della violazione più grave e aumentata nei limiti previsti dalla legge, anziché sommare automaticamente le singole sanzioni. Nel caso esaminato, l'omesso versamento di IRES, IRAP e IVA è stato considerato riconducibile a un'unica omissione.

• Art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni ai fini delle imposte sui redditi, procedimento mediante il quale è stata emessa la pretesa iscritta a ruolo.

• Art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA, anch'esso posto a fondamento della cartella di pagamento.

Massime di principio

• Quando più imposte risultano non versate a causa di un'unica omissione, occorre verificare l'applicazione del principio del cumulo giuridico previsto dall'art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997, con sanzione unica basata sulla violazione più grave e maggiorata secondo legge.
• L'Amministrazione finanziaria non può applicare automaticamente la somma delle sanzioni relative ai singoli tributi se le violazioni derivano da una sola condotta omissiva; deve motivare e calcolare correttamente la sanzione unica.
• Il contribuente che riceve una cartella contenente sanzioni distinte per più imposte, quando esse derivano dalla medesima omissione, può contestare la mancata applicazione del cumulo giuridico e chiedere la rideterminazione della sanzione complessiva.
• Il principio riguarda la determinazione delle sanzioni e non elimina necessariamente gli importi dei tributi dovuti né i relativi interessi: la sentenza ha confermato la legittimità delle imposte e degli interessi, riducendo soltanto il trattamento sanzionatorio.