Sentenza del 09/01/2019 n. 12 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva applicato l'imposta di registro proporzionale del 3% alla sentenza civile del Tribunale di Prato. La sentenza disponeva la revoca per ingratitudine di una donazione indiretta e la restituzione di somme prelevate dal coniuge. La ricorrente sosteneva che tali somme fossero state oggetto di appropriazione indebita e che la decisione dovesse essere registrata a debito ai sensi dell'art. 59, comma 1, lett. d), del DPR 131/1986, in quanto riferibile a un risarcimento del danno derivante da reato. In subordine, chiedeva l'applicazione dell'imposta fissa prevista dall'art. 8, comma 1, lett. e), della Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/1986, ritenendo che la pronuncia avesse natura meramente restitutoria.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la tassazione proporzionale del 3%. Ha ritenuto che la sentenza civile imponesse esclusivamente la restituzione di somme indebitamente prelevate, senza riconoscere un risarcimento del danno nelle sue componenti di danno emergente, lucro cessante o danno non patrimoniale. Non era quindi applicabile l'art. 59, comma 1, lett. d), del DPR 131/1986; inoltre, non risultava accertato alcun reato. È stata esclusa anche l'applicazione dell'imposta fissa prevista per le pronunce che dichiarano la nullità o l'annullamento di un atto, poiché la restituzione non derivava dalla nullità o dall'annullamento di un atto, ma da prelievi ritenuti indebiti. Le spese del giudizio sono state compensate in ragione delle particolari circostanze della vicenda.

Norme richiamate

• Art. 59, comma 1, lett. d), DPR 131/1986

  Si registrano a debito le sentenze che condannano al risarcimento del danno prodotto da fatti costituenti reato.

  La disposizione richiede una vera condanna risarcitoria e non una semplice condanna alla restituzione di somme. Inoltre, il danno deve derivare da un fatto costituente reato; in assenza di un accertamento del reato, la norma non è applicabile.

• Art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/1986

  Provvedimenti dell'autorità giudiziaria recanti condanna al pagamento di somme o valori.

  Le sentenze civili che condannano al pagamento o alla restituzione di somme, comportando un trasferimento di ricchezza, sono ordinariamente soggette all'imposta di registro proporzionale, salvo specifiche eccezioni.

• Art. 8, comma 1, lett. e), Tariffa, Parte I, allegata al DPR 131/1986

  Provvedimenti che dichiarano la nullità o pronunciano l'annullamento di un atto, ancorché portanti condanna alla restituzione di denaro o beni o la risoluzione di un contratto.

  La misura fissa si applica alle pronunce con funzione di ripristino della situazione patrimoniale anteriore quando la restituzione consegue alla nullità o all'annullamento di un atto. La norma è speciale e di stretta interpretazione, quindi non si estende alle restituzioni fondate su prelievi indebiti non collegati all'invalidità di un atto.

• Art. 40, DPR 131/1986 e nota II all'art. 8 della Tariffa, Parte I

  Gli atti di cui all'art. 8, comma 1, lett. b), non sono soggetti all'imposta proporzionale per la parte relativa a corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA.

  La previsione costituisce un'eccezione alla tassazione proporzionale, applicabile quando la condanna riguarda corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA; non è risultata pertinente nel caso esaminato.

• Cassazione civile, sentenza n. 1342/2018

  I provvedimenti recanti condanna al pagamento di somme o valori sono soggetti ad aliquota proporzionale, mentre la lett. e) determina l'imposta in misura fissa per i provvedimenti che dichiarano la nullità o pronunciano l'annullamento di un atto.

  La pronuncia distingue tra condanne al pagamento, normalmente soggette a imposta proporzionale, e pronunce di nullità o annullamento con effetto restitutorio, soggette a imposta fissa.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, una sentenza che ordina la restituzione di somme è normalmente assimilata a una condanna al pagamento e sconta l'imposta proporzionale, anche se la restituzione deriva da un comportamento illecito in senso civilistico.
• La registrazione a debito prevista per le condanne risarcitorie relative a fatti costituenti reato richiede che la sentenza riconosca effettivamente un risarcimento del danno e che il reato sia accertato o chiaramente configurabile; la mera restituzione del capitale non è sufficiente.
• La misura fissa prevista per le pronunce restitutorie opera solo quando la restituzione è conseguenza della nullità o dell'annullamento di un atto, oppure della risoluzione di un contratto nei casi previsti dalla norma.
• La qualificazione usata dalle parti o anche nel corpo della sentenza non è decisiva: per determinare l'imposta occorre esaminare il contenuto sostanziale e il dispositivo della pronuncia, verificando se vi sia un effettivo incremento patrimoniale risarcitorio o una semplice restituzione.
• In presenza di una pronuncia che ordina la restituzione di somme indebitamente percepite, senza riconoscimento di danno emergente, lucro cessante o danno non patrimoniale e senza nullità o annullamento dell'atto, è generalmente applicabile l'imposta di registro proporzionale prevista per le condanne al pagamento di somme.