Sentenza del 30/01/2018 n. 46 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'alienazione del terreno, avvenuta mediante una transazione conclusa durante un procedimento giudiziale promosso da un confinante per l'esercizio del diritto di prelazione, non fosse volontaria e non comportasse quindi la decadenza dalle agevolazioni. In via subordinata chiedeva l'applicazione dell'aliquota dell'8% anziché di quella del 15%.

La decisione

La contestazione è stata respinta. La transazione è stata qualificata come alienazione volontaria perché non era stata imposta né ordinata dal giudice, ma era stata liberamente conclusa dalle parti per definire il contenzioso. Poiché l'alienazione era avvenuta prima del decorso del quinquennio dall'acquisto, è stata confermata la decadenza dalle agevolazioni fiscali. È stata inoltre respinta la richiesta subordinata dell'aliquota dell'8%, poiché nell'atto di acquisto il contribuente aveva optato per l'aliquota applicabile del 15%.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 4-bis, D.L. 194/2009, convertito nella legge 25/2010

  Prevede agevolazioni fiscali per l'acquisto di terreni agricoli da parte degli imprenditori agricoli, soggette al rispetto delle condizioni previste dalla legge, incluso il mantenimento dell'acquisto per il periodo richiesto.

• Nota 1 all'art. 1 della Tariffa, Parte Prima, allegata al D.P.R. 131/1986

  Disciplina il trattamento fiscale degli atti relativi ai trasferimenti di terreni agricoli e le conseguenze della decadenza dalle agevolazioni, con applicazione dell'aliquota ordinaria prevista.

• Legge 153/1975

  Richiamata quale normativa collegata alla disciplina delle agevolazioni e dei requisiti degli imprenditori agricoli.

Massime di principio

• La vendita o il trasferimento effettuato prima del decorso del quinquennio può determinare la decadenza dalle agevolazioni fiscali, salvo che ricorra una specifica eccezione prevista dalla legge.
• Una transazione raggiunta autonomamente dalle parti per chiudere una causa è generalmente considerata un'alienazione volontaria, anche se il trasferimento avviene nel contesto di un procedimento giudiziale.
• La natura volontaria dell'alienazione viene meno, in linea di principio, quando il trasferimento è direttamente imposto da un provvedimento giudiziale o da un'esecuzione forzata, non quando deriva da un accordo transattivo.
• La scelta dell'aliquota effettuata nell'atto di acquisto può vincolare il contribuente e impedire la richiesta successiva di un trattamento fiscale diverso, se non dimostra un errore o un presupposto giuridico specifico.
• Per conservare un'agevolazione condizionata al mantenimento del bene, è necessario valutare con particolare attenzione gli effetti fiscali di transazioni, rinunce e accordi conclusi durante una controversia.