Circolare n. 64 del 30/11/2007

Immatricolazione e successiva voltura di autoveicoli intracomunitari: nuova procedura F24 Auto UE

La circolare disciplina l’avvio, dal 3 dicembre 2007, della procedura di versamento dell’IVA tramite il modello "F24 Auto UE" per i veicoli provenienti da cessioni intracomunitarie. L’obiettivo è rafforzare il contrasto alle frodi IVA nel settore auto, collegando il pagamento dell’imposta al singolo veicolo mediante il numero di telaio e subordinando l’immatricolazione alla validazione automatizzata dei dati tra Agenzia delle Entrate e Motorizzazione.

Quadro normativo e decorrenza

Le disposizioni attuano l’art. 1, commi 9, 10 e 11, del decreto legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito dalla legge 24 novembre 2006, n. 286, in materia di versamento dell’IVA per vendite di autoveicoli nuovi e usati oggetto di acquisti intracomunitari ai sensi dell’art. 38 del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331. La circolare precisa che le nuove regole diventano operative dal 3 dicembre 2007, data dalla quale gli Uffici provinciali del Dipartimento dei Trasporti terrestri possono procedere all’immatricolazione solo se i dati del versamento risultano acquisiti e validati.

Ambito di applicazione

La nuova procedura si applica ai veicoli per i quali la dichiarazione telematica di acquisto intracomunitario sia presentata a decorrere dal 3 dicembre 2007. Per i veicoli già oggetto di tale comunicazione in data anteriore, ma immatricolati successivamente, la procedura non trova applicazione. Il meccanismo consiste nell’abbinamento tra numero di telaio e versamento IVA, così da rendere l’immatricolazione possibile solo in presenza di un riscontro positivo.

Adempimenti del contribuente

Il versamento con il modello "F24 Auto UE" deve essere effettuato, salvo i casi esclusi dalla circolare n. 30 del 29 settembre 2006, con modalità telematica ai sensi dell’art. 37, comma 49, del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito dalla legge 4 agosto 2006, n. 248. Sono utilizzabili i servizi online dell’Agenzia delle Entrate (Fisconline o Entratel) oppure i servizi di home banking e remote banking del sistema bancario e postale.

La circolare raccomanda particolare attenzione nella compilazione del numero di telaio, che deve coincidere con quello risultante:

• nel libretto di circolazione o nel certificato di omologazione comunitaria;
• nella fattura di acquisto;
• nella ricevuta rilasciata dallo Sportello telematico della Motorizzazione civile all’atto della dichiarazione di acquisto intracomunitario, se disponibile.

Codici tributo e liquidazione IVA

Con la risoluzione n. 337/E del 21 novembre 2007 sono stati istituiti i codici tributo da utilizzare nel modello "F24 Auto UE":

• 6201-6212 per i versamenti mensili, da gennaio a dicembre;
• 6231-6234 per i versamenti trimestrali, dal primo al quarto trimestre.

La circolare chiarisce che il nuovo meccanismo non modifica le regole ordinarie di liquidazione periodica dell’IVA. I versamenti eseguiti con "F24 Auto UE" devono essere considerati nella liquidazione del periodo in cui avviene la vendita, anche se l’IVA è stata versata autonomamente. L’eventuale IVA residua risultante dalla liquidazione periodica deve essere versata con il modello F24 ordinario e con i consueti codici tributo, nei termini previsti dall’art. 18 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241.

Esito del controllo e immatricolazione

Quando il versamento risulta corretto sia nell’importo sia nel numero di telaio, l’esito positivo del riscontro viene trasmesso automaticamente agli Uffici del Dipartimento dei Trasporti terrestri, che possono procedere con l’immatricolazione. Il contribuente può visualizzare l’esito nel "Cassetto fiscale", servizio accessibile agli utenti registrati dell’Agenzia delle Entrate o a un intermediario abilitato con delega.

Gestione delle anomalie

La circolare disciplina tre principali ipotesi di errore.

Errore nel numero di telaio indicato nel modello F24 Auto UE

Se il numero di telaio inserito nel modello non coincide con quello presente nella documentazione del veicolo, il contribuente deve presentarsi presso un Ufficio dell’Agenzia delle Entrate con la stampa del modello F24 telematico e la documentazione utile. Per i veicoli nuovi occorre esibire il certificato di omologazione comunitaria, la copia della fattura e, se disponibile, la copia della ricevuta dello Sportello telematico; per i veicoli usati importati è possibile esibire, in alternativa al C.O.C., il libretto di circolazione estero. L’operatore può interrogare la "Banca Dati Motorizzazione" per codice fiscale o per numero di telaio e procedere alla correzione dopo il riscontro documentale.

Errore sull’importo versato

Il sistema considera congruo il versamento solo se l’importo è almeno pari al 20% dell’imponibile fattura corrispondente all’IVA dovuta, non è inferiore a 1.000 euro e non si discosta di oltre l’1% rispetto al dovuto. Se il contribuente rileva nel "Cassetto fiscale" un importo insufficiente, può integrare direttamente il versamento e, dopo l’elaborazione, procedere all’immatricolazione senza recarsi agli uffici. Se invece l’anomalia non risulta immediatamente visibile, l’Ufficio invita a integrare il pagamento oppure a produrre documentazione idonea a dimostrare la congruità in presenza di regimi IVA agevolati o di altre situazioni previste dalla legge.

Errore nella dichiarazione telematica di acquisto intracomunitario

Se il numero di telaio è corretto nel modello F24 ma errato nella dichiarazione telematica di acquisto intracomunitario, l’Ufficio delle Entrate non può rimuovere direttamente l’anomalia. Il contribuente deve segnalare l’incongruenza a uno Sportello telematico della Motorizzazione per la rettifica del dato. Una volta corretto l’errore, il sistema provvede automaticamente all’abbinamento del versamento e consente l’immatricolazione, senza ulteriori passaggi presso l’Agenzia delle Entrate.

Considerazioni operative

La circolare evidenzia che, poiché prima dell’immatricolazione possono intervenire più cessioni interne tra operatori anche in province diverse, la documentazione di supporto dovrebbe accompagnare ogni cessione insieme alla relativa fattura. Ciò serve a facilitare l’individuazione dell’errore e la successiva validazione del versamento da parte dell’Ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate, riducendo i tempi di regolarizzazione e favorendo il corretto completamento della procedura di immatricolazione.