Sentenza del 12/08/2015 n. 16726 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana, che aveva riconosciuto all'associazione il trattamento fiscale agevolato previsto per gli enti non commerciali e le Onlus. I motivi riguardavano: la violazione delle norme sulle Onlus e sugli enti associativi per l'omessa tenuta delle scritture contabili obbligatorie, dei libri sociali, del bilancio e del rendiconto annuale; la violazione delle norme del Tuir relative alla non commercialità delle attività associative e al divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili; nonché l'insufficiente motivazione della sentenza d'appello. Secondo l'Agenzia, la documentazione informale utilizzata dall'associazione non poteva sostituire gli adempimenti contabili prescritti dalla legge.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo manifestamente fondati i motivi. Ha stabilito che il beneficio fiscale non deriva automaticamente dalla mera appartenenza dell'ente alla categoria delle associazioni o delle Onlus e che l'ente che invoca l'agevolazione deve provare la sussistenza di tutti i requisiti richiesti. In particolare, la redazione del bilancio o del rendiconto annuale costituisce un adempimento strumentale alla verifica del divieto di distribuzione, anche indiretta, degli utili e del reimpiego delle risorse per gli scopi istituzionali. Tali requisiti formali, previsti dall'art. 10 del D.Lgs. n. 460 del 1997, non possono essere sostituiti dalla sola prova dello svolgimento concreto di attività socialmente rilevanti o dall'esistenza di documentazione informale. La sentenza regionale è stata cassata e la causa è stata rinviata a una diversa sezione della Commissione tributaria regionale della Toscana, che dovrà riesaminare la controversia applicando tali principi e decidere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, in particolare lett. g)

  obbligo di redazione del bilancio o del rendiconto annuale

  La norma impone agli enti che intendono beneficiare del regime agevolato Onlus il rispetto di specifici requisiti statutari e formali, tra cui la redazione del bilancio o del rendiconto annuale. La Corte ritiene che tali requisiti siano rigorosi, di stretta interpretazione e non sostituibili con appunti, brogliacci o altra documentazione informale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 20 e 20-bis

  Le disposizioni sono richiamate in relazione agli obblighi contabili e documentali degli enti non commerciali e alla rilevanza fiscale della loro inosservanza.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 143, comma 3, 148, commi 3 e 8, e 149

  Le agevolazioni per gli enti associativi non costituiscono un'esenzione generalizzata: riguardano solo le attività e le condizioni previste dalla legge. L'ente deve dimostrare il rispetto dei requisiti sostanziali e formali, compreso il divieto di distribuzione, anche indiretta, di utili, avanzi di gestione, riserve o capitale.

• Codice civile, art. 2697

  L'onere di provare i fatti costitutivi del diritto all'esenzione o all'agevolazione fiscale grava sul soggetto che la invoca, quindi sull'ente associativo o sulla Onlus.

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, disciplina del divieto di distribuzione degli utili

  Il divieto di distribuzione, anche indiretta, degli utili e l'obbligo di reimpiego delle risorse per gli scopi istituzionali rappresentano requisiti essenziali del regime agevolato. La contabilità annuale serve anche a consentire il controllo del loro rispetto.

Massime di principio

• Un ente non commerciale o una Onlus non beneficia automaticamente delle agevolazioni fiscali solo per la propria forma giuridica, per lo statuto o per la rilevanza sociale delle attività svolte.
• L'ente che pretende un'agevolazione fiscale deve dimostrare il possesso di tutti i requisiti richiesti dalla legge; l'onere probatorio non grava sull'Amministrazione finanziaria.
• La mancata redazione del bilancio, del rendiconto annuale o delle altre scritture obbligatorie può far venir meno il regime agevolato, anche se l'ente svolge concretamente attività istituzionali e non distribuisce utili.
• Documenti informali, ricevute o ricostruzioni indirette degli incassi possono non essere sufficienti a sostituire gli adempimenti contabili formalmente prescritti.
• I requisiti antielusivi e documentali previsti dalla disciplina delle Onlus sono interpretati in modo rigoroso: la loro mancanza non può essere compensata dalla semplice dimostrazione di un comportamento sostanzialmente conforme agli scopi sociali.
• In una controversia analoga, il giudice deve verificare separatamente sia lo svolgimento concreto di attività non commerciali o istituzionali sia il rispetto di tutti gli obblighi formali e contabili previsti dalla normativa.